Pytanie:

Pytanie podatnika poniesionych kosztów podatku od nieruchomości oraz opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu stanowiących koszt uzyskania w podatku dochodowym od osób prawnych.

Spółka w złożonym wniosku o wydanie pisemnej interpretacji przedstawiła następujący stan faktyczny:W 1998 roku firma zakupiła nieruchomość w postaci pawilonu handlowego wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu z przeznaczeniem do zagospodarowania w latach następnych lub sprzedaży. Od momentu zakupu spółka ponosi koszty związane z posiadaniem nieruchomości: podatek od nieruchomości oraz opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu. Ponadto w roku 2005 r. spółka podjęła ostateczną decyzję odnośnie wystawienia nieruchomości na sprzedaż, w związku z tym poniosła pewne koszty związane z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży, takie jak: sporządzenie map, opłaty urzędowe, usługi geodezyjne, itp.

We wniosku zostały postawione następujące dwa pytania:1) Czy poniesione koszty podatku od nieruchomości oraz opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu stanowią koszt uzyskania w podatku dochodowym od osób prawnych?2) Czy koszty poniesione w związku z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży stanowią koszt uzyskania w podatku dochodowym od osób prawnych? Stanowisko organu podatkowego na każde z powyższych pytań stanowi odrębne postanowienie. Niniejsze postanowienie stanowi odpowiedź na pytanie Nr 1.Stanowisko podatnika:Koszty podatku od nieruchomości oraz opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu stanowią koszt uzyskania w podatku dochodowym od osób prawnych.Oba wymienione wydatki wiążą się z posiadaniem prawa wieczystego użytkowania gruntu. Użytkowanie wieczyste jest prawem rzeczowym, które jest uregulowane w przepisach Kodeksu Cywilnego. Prawo to polega na wieloletnim użytkowaniu gruntów stanowiących własność Skarbu Państwa. Dla celów podatkowych stanowi wartość niematerialną i prawną, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Przez czas trwania tego prawa użytkownik uiszcza opłaty roczne. Na użytkownikach wieczystych ciąży też obowiązek zapłaty podatku od nieruchomości. Podatek od nieruchomości i opłaty za wieczyste użytkowanie gruntów nie mają bezpośredniego związku z uzyskiwanymi przychodami. Są wydatkami o charakterze administracyjnym, które spółka jest zobowiązana ponosić w związku z samym posiadaniem prawa wieczystego użytkowania gruntu, co oznacza iż mogą stanowić koszt uzyskania przychodów w podatku dochodowym.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego tut. organ podatkowy stwierdza, iż stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy. Oznacza to, że Podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Wydatki ponoszone przez podatnika muszą być celowe, to znaczy muszą być ponoszone dla uzyskania, zwiększenia przychodów podatkowych. Zdefiniowanie celu osiągnięcia przychodu nie może być traktowane jedynie w kategoriach formalnych, ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w przywołanym przepisie art. 15 ust. 1 nie wymaga wykazania, że konkretny przychód jest skutkiem poniesienia określonego kosztu. Najwłaściwsza i zgodna z treścią ustawowej regulacji kwalifikacja kosztów uzyskania przychodów powinna brać pod uwagę:- przeznaczenie wydatku (jego celowość, zasadność dla funkcjonowania podmiotu), oraz- potencjalną możliwość (analizowaną w dacie poniesienia wydatku na podstawie obiektywnych przesłanek) przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu. Obowiązkiem podatników, jako odnoszących ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego ust. 1 art. 15 ustawy podatkowejWobec faktu, iż wskazane wydatki na opłacenie podatku od nieruchomości nie zostały ujęte w katalogu negatywnym art. 16 ust. 1 przywołanej ustawy, zakwalifikowane być mogą do kosztów uzyskania przychodów, pod warunkiem wszakże, iż pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Wydatki z tytułu podatku od nieruchomości i opłaty za użytkowanie wieczyste klasyfikowane są jako wydatki pośrednie, ponieważ ich charakter nie znajduje odzwierciedlenia w danym przychodzie, dotyczą one całokształtu działalności Spółki i są poniesione w celu zachowania źródła przychodów.W aspekcie postanowień art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów. Z brzmienia powyższego przepisu wynika, że bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć opłaty za wieczyste użytkowanie gruntów- wykorzystanych do działalności.Zgodnie z art. 16c pkt 1 cyt. ustawy, amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów - zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.Zatem ponoszone przez Spółkę wydatki z tytułu podatku od nieruchomości i opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu do ponoszenia, których podatnik został zobowiązany na podstawie innych ustaw spełniają warunki uznania ich za koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.