Pytanie:

Zapytanie Spółki dotyczyło:rozstrzygnięcia w jaki sposób należy ustalić podstawę obliczenia wpłaty z zysku w przypadku wybrania przez podatnika uproszczonej formy wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych?

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego nie potwierdza stanowiska Podatnika. Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy o wpłatach z zysku spółki o których mowa w art. 1 (tj. jednoosobowe spółki Skarbu Państwa oraz spółki, w których wszystkie akcje (udziały) są własnością Skarbu Państwa, z wyjątkiem akcji (udziałów) nieodpłatnie udostępnionych pracownikom na zasadach określonych w odrębnych przepisach), są obowiązane do dokonywania wpłat z zysku po opodatkowaniu podatkiem dochodowym, zwanych dalej "wpłatami z zysku", na rzecz budżetu państwa.
W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o wpłatach z zysku wpłaty z zysku dokonywane są zaliczkowo w okresach miesięcznych lub kwartalnych. Ostateczne rozliczenie następuje po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego.
Zgodnie z art. 2 ust. 5 ustawy o wpłatach z zysku podstawą ustalenia wysokości zaliczki jest zysk po opodatkowaniu podatkiem dochodowym osiągnięty w danym okresie, liczony w rachunku narastającym.
Według postanowień art. 3 ustawy o wpłatach z zysku w przypadku zbycia akcji (udziałów) na zasadach i w trybie przepisów o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych, obowiązek określony w art. 2 ust. 1 ustaje z końcem miesiąca, w którym dokonano zbycia akcji (udziałów).

Data ustania obowiązku dokonywania przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa wpłat z zysku do budżetu jest również datą, od której spółka, której akcje zbyto w trybie przepisów ustawy o prywatyzacji przedsiębiorstw, przestaje podlegać przepisom ustawy o wpłatach z zysku. Dlatego też okres rozliczeniowy odnoszący się do wpłat z zysku, musi się zamykać datą kończącą miesiąc, w którym doszło do zbycia akcji (wyrok NSA z 11.12.2001 r., sygn.: I SA/Wr2045/99).Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że Spółka nie ma obowiązku składania deklaracji WZS-1K za IV kwartał, natomiast w deklaracji WZS-1K za III kwartał winna wykazać daneza okres od 01.07.2005 r. do 30.09.2005 r.; bez znaczenia pozostaje przy tym fakt, że zmiany własnościowe dokonały się na początku miesiąca września. I tak, w pozycji 28 deklaracji WZS-1K Podatnik winien wykazać zysk brutto narastająco od początku roku do 30 września 2005 r.,zaś w pozycji 30 dziewięciokrotność miesięcznej zaliczki na podatek dochodowy, wynikającej z uproszczonej formy, a nie - jak twierdzi podatnik - podatek, jaki przypada od zysku brutto. Jest to bowiem kwota podatku faktycznie wpłaconego do urzędu skarbowego od początku roku. Byłoby niekonsekwencją, gdyby ustawodawca, dążąc do uproszczenia rozliczeń z tytułu podatku dochodowego, domagał się jednocześnie od podatnika wyliczenia, dla potrzeb wpłat z zysku, należnego podatku od początku roku w rzeczywistej wysokości, wynikającej z ksiąg rachunkowych. Naturalnie rzeczywistą wysokość podatku należnego od dochodu osiągniętego za okres, w którym istniał obowiązek dokonywania wpłat z zysku, Podatnik będzie musiał wyliczyć, jednakże dopiero dla potrzeb ostatecznego rozliczenia po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego.
Informuje się jednocześnie Podatnika, że Jego stanowisko zawiera nadto błąd w samej metodzie, za pomocą której Podatnik zamierzał wyznaczać podstawę naliczania wpłat z zysku. Podatnik pisze bowiem, iż Jego zdaniem w pozycji 30 (podatek dochodowy od początku roku) należy wpisać "kwotę podatku dochodowego jaki przypada od zysku brutto", tymczasem podstawą ustalania wysokości podatku dochodowego jest dochód zdefiniowany w art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr. 54, poz. 654 ze zm.) jako nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania. Pamiętać bowiem trzeba, że podstawy naliczania wpłaty z zysku nie należy utożsamiać z podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym. Termin "zysk" jest pojęciem, którym posługuje się ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. Nr 121, poz. 591 ze zm.) i w jej rozumieniu stanowi on dodatni wynik finansowy jednostki za dany okres rozliczeniowy.
W świetle powyższych ustaleń Naczelnik tutejszego Urzędu orzeka jak w sentencji postanowienia.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

W dniu wydania postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, ani postępowanie przed sądem administracyjnym w zakresie wniosku.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego - w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.