Pytanie:

Czy w dacie kapitalizacji odsetek do kwoty głównej pożyczki powstaje obowiązek podatkowy z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego zgodnie z przepisami prawa obowiązującego w tej dacie oraz czy obowiązek pobrania podatku przez Spółkę podlega odroczeniu do momentu dokonania faktycznej wypłaty środków (w formie pieniężnej), w tym także skapitalizowanych odsetek ?

postanawia
uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu przedstawiona przez Spółkę argumentacja jest prawidłowa. Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr. 54, poz. 654 ze zm.),przychodem są wszystkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, których rzeczywiste otrzymanie, powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Udzielenie pożyczki jest zdarzeniem neutralnym podatkowo w tym sensie, że z jednej strony otrzymana przez pożyczkobiorcę pożyczka oraz zwrócona pożyczkobiorcy pożyczka nie stanowią przychodu podatkowego, z drugiej strony wydatki na spłatę pożyczki poniesione przez pożyczkobiorcę nie stanowią dla niego kosztów uzyskania przychodów. Przychodem są natomiast skapitalizowane odsetki od tych pożyczek lub kredytów. Do przychodów w myśl art 12 ust. 4 pkt 1 w/w ustawy, nie zalicza się również kwot naliczonych lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w szczególności od udzielonych przez podatnika pożyczek i kredytów. Podatnik uzyskuje przychód podatkowy dopiero w momencie faktycznego otrzymania odsetek. Podobne stanowisko prezentuje w piśmie z dnia 13.1.1999 r. (PB3/5912-722-604/HS/98, Biul. Skarb. 1999/1/11) Ministerstwo Finansów stwierdzając, że odsetki od należności, w tym od udzielonych kredytów i pożyczek naliczone, lecz nieotrzymane zgodnie z warunkiem umowy nie stanowią u wierzyciela przychodów. Odsetki takie są przychodami w dacie ich faktycznego otrzymania i odpowiednio w tej samej dacie zapłacone przez dłużnika są jego kosztami uzyskania przychodów. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek. Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez podatnika na spłatę pożyczek i kredytów z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek kredytów. Stanowisko to zostało potwierdzone przez Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 7.3.2000 r. (PB 3-722-571-94/HS/00, S. Podat. 2001/8/41), zgodnie z którym wartość skapitalizowanych odsetek jest u pożyczkodawcy przychodem, zaś u pożyczkobiorcy kosztem uzyskania przychodów w dacie kapitalizacji. Kapitalizacja odsetek jest operacją finansową mającą na celu utrzymanie realnej wartości kwoty udzielonej pożyczki i zapobieżenia niekorzystnemu oddziaływaniu inflacji. Efektem kapitalizacji odsetek jest powiększenie kapitału pożyczki o wartość skapitalizowanych odsetek. Innymi słowy operacja ta polega na przekształceniu zobowiązania z tytułu spłaty odsetek w zobowiązanie z tytułu spłaty części kapitałowej pożyczki w ten sposób, że powiększeniu uległa kwota główna pożyczki stanowiąca podstawę naliczania dalszych odsetek. Skapitalizowane odsetki są u wierzyciela przychodem w każdorazowej dacie ich kapitalizacji a u dłużnika w tej samej dacie kapitalizacji są kosztem uzyskania przychodów. Warunki i termin przeprowadzenia kapitalizacji strony powinny uzgodnić między sobą i zawrzeć w umowie pożyczki. Kapitalizacja odsetek nie stanowi wypłaty, o której mowa w art. 26 ust. 1 w/w ustawy, a jedynie zapłatę za pożyczony kapitał, gdyż kwota odsetek stanowi własność pożyczkodawcy od momentu ich kapitalizacji. Obowiązek pobrania i odprowadzenia podatku przez płatnika związany jest z faktem i momentem rzeczywistego uzyskania przychodu przez podatnika, czyli z jego wypłatą. Na płatniku dokonującym wypłat należności m.in. z tytułu przychodów z odsetek, uzyskanych przez nierezydentów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ciąży obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego w momencie faktycznej zapłaty skapitalizowanych odsetek. Stosownie do postanowień art. 26 ust. 1 ww. ustawy osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu albo nie pobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika do celów podatkowych, uzyskanym od niego zaświadczeniem (certyfikat rezydencji), wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej. W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego stanowisko Spółki należy uznać z prawidłowe

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak w sentencji. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.