Pytanie:

W jaki sposób powinny zostać przypisane przychody i koszty spółki, dotyczące miesiąca, w którym spółka zostanie przekształcona, z formy prawnej spółki z o. o. w spółkę komandytową, w rozliczeniu CIT-8 Spółki ?

Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki (złożonego do Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach w dniu 20.02.2006 r. a otrzymanego przez tut. Urząd dnia 28.02.2006 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko podatnika jest prawidłowe.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego w ww. wniosku złożonym przez spółkę dnia 20.02.2006 r., spółka z o.o. zamierza w najbliższym czasie przekształcić swoją formę prawną w spółkę komandytową w ramach procesu przekształcenia prowadzonego zgodnie z Kodeksem spółek handlowych. Nie ulegną przy tym zmianie wkłady wniesione do spółki, nie zmieni się również skład wspólników.

Spółka z o.o. dysponuje niepodzielonym zyskiem z lat ubiegłych, który obecnie powiększa kapitał zapasowy.

W przedstawionym zapytaniu spółka pyta:
W jaki sposób powinny zostać przypisane przychody i koszty spółki, dotyczące miesiąca, w którym spółka zostanie przekształcona, z formy prawnej spółki z o. o. w spółkę komandytową, w rozliczeniu CIT-8 Spółki ?

Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego wyjaśnia, co następuje:

Odnosząc się do pytania dotyczącego sposobu przypisania przychodów i kosztów ich uzyskania dotyczących miesiąca, w którym spółka zostanie przekształcona i ich ujęcia w CIT - 8, należy stwierdzić, że:spółka przekształcana z dniem wykreślenia z rejestru kończy swoją działalność w dotychczasowej formie prawnej, wiąże się to z koniecznością zamknięcia ksiąg rachunkowych i złożenia zeznania podatkowego.

Wynika to z treści art. 8 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym, "jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych (...)". Z kolei, art. 12 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76 poz. 694 ze zm.) stanowi, że księgi rachunkowe zamyka się na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej, czyli w dniu poprzedzającym wpis spółki przekształconej do rejestru - nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia zaistnienia tych zdarzeń.

Natomiast zgodnie z ust. 4 ww. artykułu ostateczne zamknięcie i otwarcie ksiąg rachunkowych jednostki kontynuującej działalność powinno nastąpić najpóźniej w ciągu 15 dni od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego za rok obrotowy.

Zgodnie z art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koniec roku podatkowego nakłada na podatników obowiązek złożenia w urzędzie skarbowym zeznania o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić należny podatek dochodowy albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

W myśl art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:
1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
3. otrzymano zapłatę za wykonane świadczenie - w pozostałych przypadkach.

Jeżeli zgodnie z ww. przepisem data zaistnienia przychodu będzie przypadać na okres przed przekształceniem, przychody winny być zaewidencjonowane jako przez spółkę przekształcaną, natomiast przychody zaistniałe po dacie przekształcenia należy przypisać spółce przekształconej (komandytowej).

Natomiast kosztami uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust 1 ww. ustawy są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1., które zgodnie z ust. 4 tego samego artykułu, są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczace przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Wobec powyższego należy zgodzić się ze stanowiskiem podatnika, iż "jeżeli koszty zostaną ujęte w księgach do dnia przekształcenia, będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodu spółki działającej w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, jeżeli zaś ich zarachowanie nie będzie możliwe do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień przekształcenia, to zdaniem spółki koszty te powinny zostać rozpoznane przez spółkę komandytową."

Podobne stanowisko zostało również wyrażone w informacji o zakresie stosowania prawa podatkowego US.I/423-5/04 z dnia 27.04.2004 r. wydanej przez Urząd Skarbowy w Olsztynie.

Biorąc powyższe pod uwagę, stanowisko spółki zawarte w złożonym zapytaniu jest prawidłowe.