Pytanie:

Czy podatek od towarów i usług naliczony od zakupów towarów i usług stanowi koszt uzyskania przychodów w sytuacji ustawowego pozbawienia prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT ?

Działając na podstawie przepisów:art. 14 a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych w indywidualnej sprawie, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z 27.02.2006 r.

Wnioskiem z dnia 27 lutego 2006 r. Podatnik zwrócił się z zapytaniem czy Stowarzyszenie może do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć podatek VAT naliczony od zakupów towarów i usług, dokonanych w roku 2005, tj. przed złożeniem zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług ? Według załączonej informacji Stowarzyszenie w dniu 19 stycznia 2006 r. dokonało aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego w podatku od towarów i usług na druku VAT-R,wskazując utratę prawa do zwolnienia od podatku od towarów i usług z dniem 01.01.2005 r. Działanie to było następstwem wydania za rok 2004 niekorzystnych dla Stowarzyszenia decyzji Urzędu Kontroli Skarbowej w Łodzi w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych.

Zdaniem Podatnika można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów podatek VAT naliczony przy zakupie towarów i usług w sytuacji ustawowego pozbawienia prawa do odliczania podatku VAT.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów podatku od towarów i usług , z tym że jest kosztem uzyskania przychodu podatek naliczony w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług- jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego. W przypadku podatku naliczonego kosztem podatkowym będzie zatem podatek naliczony:jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odsprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług ? jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Zatem wydatki stanowiące, stosownie do art. 15 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatników prowadzących działalność gospodarczą ujmowane są:w wartości netto ? jeżeli podatnikowi przysługuje prawo odliczenia podatku VAT naliczonych od dokonanych zakupów,w wartości brutto- jeżeli podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe przepisy, stanowisko Podatnika należy uznać za prawidłowe.

Tutejszy organ podatkowy informuje, iż ww. odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowych do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Podatnika.