Pytanie:

Czy kwota wpłacona na PEFRON podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym ?

POSTANOWIENIENa podstawie art. 14a, art. 216 ustawy z dn. 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. nr 8 poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego

postanawiaUznać, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej przedstawione we wniosku z dnia 30.01.2006 r. w zakresie dochodów zwolnionych przedmiotowo z podatku dochodowego od osób prawnych i przeznaczonych na działalność statutową jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIEW dniu 30.01.2006 do Naczelnika Urzędu Skarbowego został złożony przez Spółdzielnię Mieszkaniową "Przyszłość" w Wyszkowie wniosek o ponowne wyjaśnienie kwestii dotyczącej opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów odpowiadającym wpłatom na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych i odpowiedź na pytanie, czy ta część dochodów, która odpowiada wpłatom na PFRON jest wolna od podatku dochodowego od osób prawnych. Poprzednią informację o stosowaniu prawa podatkowego w tym zakresie Urząd Skarbowy w Wyszkowie wydał w 2002 r. Do wniosku o interpretację Spółdzielnia dołączyła artykuł prasowy - czy przeznaczenie dochodów zwolnionych przedmiotowo na wpłatę PERON podlega opodatkowaniu - stanowiący uzasadnienie wyroku WSA z dnia 15 czerwca 2004 r. (sygn. art. III SA/WA 388/2003). Zdaniem strony przedstawiona w artykule sytuacja jest analogiczną sytuacją występującą w Spółdzielni - Spółdzielnia nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej, dochody są zwolnione od opodatkowania w oparciu o art. 17 ust. 1 pkt.4 lit. f , wydatek w postaci wpłat na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych jest obligatoryjny i stanowi obciążenie konieczne do prowadzenia zgodnej z prawem działalności statutowej. Wpłaty te są przeznaczone i faktycznie wydatkowane na cele statutowe. Stąd dochody przeznaczone i wydatkowane na uiszczenie wpłaty na PFRON zdaniem Spółdzielni powinny być zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy z przytoczeniem przepisów prawaZgodnie z art. 17 ust. 1 pkt. 4 lit. f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54 poz. 654 z późn. zm.) wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i z innych źródeł przychodów - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych i inne cele statutowe z wyjątkiem działalności gospodarczej. Przez cele statutowe należy rozumieć różną działalność prowadzoną przez Spółdzielnię wymienioną w statucie , wiążącą się z zadaniem głównym polegającym na zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych członków i ich rodzin

Stosownie do art. 15 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za koszty uzyskania przychodów uważa się koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. W myśl art. 16 ust. 1 pkt. 36 powołanej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wpłat, o których mowa w art. 21 ust. 1 i w art. 23 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. nr 123 poz.776 z późn. zm.).

Natomiast, jeżeli chodzi o dochody to mogą one pochodzić zarówno z gospodarki zasobami mieszkaniowymi (jako nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania), oraz z innych źródeł, a także z tytułu wydatków nie uznanych za koszty uzyskania przychodów (wpłata na PFRON).

Warunkiem zwolnienia tych dochodów z opodatkowania podatkiem dochodowym jest ich przeznaczenie na utrzymanie zasobów mieszkaniowych lub inne cele statutowe z wyjątkiem działalności gospodarczej. Wpłaty na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych zasilają dochody tego funduszu, tym samym nie są wydatkami poniesionymi na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, lub na inne cele statutowe Spółdzielni

W przypadku obligatoryjnych wpłat na PFRON nie będzie miał zastosowania art. 17 ust. 1b ustawy, zgodnie z którym zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków nie stanowiących kosztu uzyskania przychodów.Zaliczenie wpłat na PFRON jako podatku - zgodnie ze stanowiskiem Spółdzielni miałoby charakter interpretacji rozszerzającej i nie znajduje uzasadnienia w obowiązujących przepisach prawa. Definicja podatku została bowiem określona w przepisie art. 6 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którą podatkiem jest publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe oraz bezzwrotne świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu lub gminy, wynikające z ustawy podatkowej. Wobec czego aby dane świadczenie mogło być podatkiem musi spełniać wszystkie cechy zawarte w tym artykule. Wpłata na rzecz PFRON nie jest wpłatą na rzecz któregokolwiek z wymienionych podmiotów. PFRON jest bowiem funduszem celowym, posiadającym odrębność organizacyjną, prawną i finansową. Środki gromadzone na Funduszu nie stanowią środków budżetowych, a gospodarowanie nimi należy do organów funduszu.Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż dochód równy wpłatom na rzecz PFRON nie jest wykorzystywany na cele statutowe oraz nie jest podatkiem w rozumieniu ustawy Ordynacja Podatkowa, w związku z czym nie podlega on wyłączeniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt. 4 lit. f w związku z art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - od opodatkowania.Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wyszkowie zauważa jednocześnie, iż wyroki sądowe nie są źródłem obowiązującego prawa a jedynie rozstrzygają w indywidualnych sprawach. Niniejsza interpretacja, co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Zgodnie z art. 14 b § 1 - 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.Pouczenie:Na niniejsze postanowienie Strony służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia (art. 236 i art. 239 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja Podatkowa). Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł (ustawa z dnia 09.09.2000 r. o opłacie skarbowej (t. j. z 2004 r. Dz. U. Nr 253, poz. 2532.)).