Pytanie:

Pytanie podatnika dotyczy wykupu przedmiotu leasingu za ustaloną w umowie kwotę wykupu.

Spółka w złożonym wniosku o wydanie pisemnej interpretacji przedstawiła następujący stan faktyczny: Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji podłoża pod pieczarki. Do działalności tej wykorzystuje samochody dostawcze min. w celu transportu surowców. W miesiącu lutym 2006 r. Spółka przejęła (cesja) w ramach umów leasingu operacyjnego naczepę do przewozu podłoża oraz ciągnik siodłowy. Na mocy w/w umowy cesji spółka wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki wynikające z dotychczasowych umów leasingu operacyjnego. Dla Spółki jako przejmującego pozostały do spłaty 23 miesięczne raty dotyczące naczepy oraz 30 rat miesięcznych dotyczących ciągnika siodłowego. Ponadto w umowach określone są wartości wykupu poszczególnych przedmiotów leasingu wg wartości hipotetycznej. Informujemy, że pierwotne umowy leasingu spełniały wszystkie warunki leasingu operacyjnego określone w rozdziale 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym podatnik pyta czy spółka może wykupić przedmiot leasingu za ustaloną w umowie kwotę wykupu.Stanowisko podatnika: Zgodnie z kodeksem cywilnym strony mogą dowolnie kształtować treść umów. Zatem spółka ma pełne prawo dokonać wykupu przedmiotu leasingu za cenę określoną w przejętej umowie bez negatywnych skutków podatkowych.W podobnej sprawie wypowiedział się również Pierwszy Urząd Skarbowy w Lublinie w interpretacji prawa podatkowego z dnia 19.09.2005 r. sygn. P-2/415/17/2005, jak również Urząd Skarbowy w Lublinie w interpretacji prawa podatkowego z dnia 09.06.2005 r. sygn. PD/Ź415/16/2005.

Ocena stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę: Przepisy ustawy o podatku dochodowym nie regulują wprost skutków podatkowych zmiany stron umowy leasingu. Spółka na podstawie aneksu do umowy leasingu (cesji tej umowy) przejęła tylko prawa i obowiązki dotychczasowego leasingobiorcy na gruncie prawa cywilnego nie zaś podatkowego. Nie można umową cywilnoprawną przenieść uprawnień (przywilejów) podatkowych. Ich sukcesję normują bowiem przepisy rozdziały 14 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm) i tylko we wskazanych tam sytuacjach może nastąpić przejęcie praw i obowiązków na gruncie prawa podatkowego. Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym , dla celów podatkowych będzie miał zastosowanie przepis art. 17l ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), z którego wynika, że do opodatkowania stron umowy zawartej na czas nieoznaczony lub na czas oznaczony, lecz niespełniającej warunków, określonych w art. 17b ust. 1 pkt 2 lub art. 17f ust. 1 lub art. 17 i ust. 1 stosuje się przepisy, o których mowa w art. 12-16 tj. dla umów najmu i dzierżawy. W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.Stosownie do postanowień ust. 2 ww. artykułu, wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.Natomiast ust. 3 tegoż artykułu mówi, jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nie udzielenia odpowiedzi, nie dokonania zmiany wartości lub nie wskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość określona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.Równocześnie art. 12 ust. 5a powyżej cytowanej ustawy pdop stanowi, iż wartością rzeczy lub praw częściowo odpłatnych stanowiącą przychód podatnika jest różnica między wartością tych rzeczy lub praw, ustaloną według zasad określonych w ust. 5, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika. Przepis art. 14 ust. 3 stosuje się odpowiednio.Ponadto zgodnie z podstawowymi zasadami zawierania umów cywilnoprawnych można w dowolny sposób dobierać strony umowy oraz dowolnie kształtować treść umowy. Zgodnie z tymi zasadami jeżeli będzie taka wola obu stron Spółka będzie mogła wykupić przedmiot leasingu za kwotę ustaloną w umowie przy zachowaniu przepisów ustawowych.