Pytanie:

Dotyczy skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób prawnych w sprawie zarachowania do kosztów uzyskania przychodów zrealizowanych rat leasingowych w leasingu operacyjnym dewizowym w sytuacji przekazania cesją środka trwałego będącego przedmiotem leasingu.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem

administracyjnym. W myśl art. 14a §4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionego w piśmie z dnia 26.01.2006r. stanu faktycznego wynika, że spółka w dniu 28.08.2003r. zawarła umowę leasingu operacyjnego dewizowego. Przedmiotem leasingu jest ciągnik siodłowy Renault Premium HR 400 19 T. Umowa została zawarta na okres 36 miesięcy tj. do 01.09.2006r. Wartość przedmiotu netto wynosi 103.000,- zł, suma opłat pomniejszona o podatek VAT jest wyższa od wartości początkowej ciągnika siodłowego. Przedmiot leasingu Spółka zamierza przekazać cesją na inny podmiot gospodarczy. Normatywny okres amortyzacji ciągnika siodłowego wynosi 86 miesięcy, 40% okresu normatywnego wynosi 35 miesięcy.

Wobec powyższego, sformułowano następujące zapytanie:

"Czy w związku z zawarciem umowy leasingu operacyjnego dewizowego, w sytuacji, gdy umowa spełnia warunki określone w art. 17b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych a przedmiot leasingu na podstawie cesji zostanie przekazany na inny podmiot po spłaceniu części rat leasingowych należy dokonać korekty kosztów uzyskania przychodu o wartość zapłaconych i zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów rat leasingowych (cesja nie zmienia warunków umowy leasingu) oraz korekty podatku VAT od tych opłat odliczonych od podatku należnego".

Zdaniem spółki przekazanie przedmiotu leasingu poprzez cesję na inny podmiot nie powoduje konieczności korekty kosztów uzyskania przychodów dotyczących zrealizowanych rat leasingowych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Chorzowie informuje, że niniejsze postanowienie stanowi odpowiedź w zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast w zakresie podatku VAT zostanie wydane odrębne postanowienie.

Opodatkowanie stron leasingu zostało uregulowane w rozdziale 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 ze zmian.), tj. w art. 17a -17l.

Zgodnie z art. 17b ust. 1 w/w ustawy - opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

ust.2.

Jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie:

1. art. 6,
2. przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych,
3. art.

• do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art. 17f-17h.

Jak wynika z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego zawarta umowa leasingu operacyjnego dewizowego spełnia wyżej określone warunki.

Wobec powyższego zapłacone przez Sp. z o.o. raty leasingowe do momentu cesji na inny podmiot stanowią koszty uzyskania przychodów.

Należy jednak podkreślić, iż przy kwalifikowaniu w/w wydatków do kosztów uzyskania przychodów zastosowanie mają zasady ogólne określone w rozdziale 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w tym art. 15 ust.1 i ust.4.

A zatem do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć poniesione opłaty (raty) leasingowe, jeżeli spełniają przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 tj. są to wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.16 ust.1. Należy więc przyjąć, że wszystkie wydatki związane z zamiarem osiągnięcia przychodu, które nie są wymienione w art. 16 ust. 1 w/w ustawy mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Natomiast w myśl z art. 15 ust. 4 ustawy, koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tzn. są potrącane także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczą przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania , które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe , w tym przypadku są potrącane w roku, w którym zostały poniesione.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że cesja dotycząca przekazania praw korzystającego na inny podmiot gospodarczy jest w trakcie realizacji, więc dotyczy zdarzenia w przyszłości, dlatego zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja Podatkowa niniejszej interpretacji udzielono przyjmując datę zaistnienia zdarzenia na dzień wydania postanowienia oraz na podstawie stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.