Pytanie:

Pytanie podatnika dotyczy ustalenia czy wydatki na wykonanie przyłącza energetycznego należy zakwalifikować jako podwyższenie wartości hali produkcyjnej.

Spółka w złożonym wniosku o wydanie pisemnej interpretacji przedstawiła następujący stan faktyczny:W związku z planami rozszerzenia parku maszynowego spółka podpisała umowę z zakładem energetycznym o przydzielenie dodatkowego łącza energetycznego (na starym łączu nie ma możliwości zwiększenia limitu mocy). Na mocy tej umowy w roku 2003 uiszczono opłatę za przyłącze na rzecz zakładu energetycznego. W roku 2005 spółka poniosła dalsze wydatki na budowę linii energetycznej na rzecz innych niż zakład energetyczny wykonawców.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym podatnik pyta czy prawidłowo ujęła poniesione wydatki, czy też powinna wydatki te z chwilą poniesienia zakwalifikować bezpośrednio w koszty uzyskania przychodu.Stanowisko podatnika: Kierując się tym, że rozpoczęcie korzystania z łącza energetycznego możliwe będzie dopiero po całkowitym zakończeniu inwestycji tj. w roku 2006 wszystkie poniesione wydatki na przyłącze spółka ewidencjonuje na koncie - środki trwałe w budowie. Uważamy, że dopiero z chwilą zakończenia inwestycji należy o sumę poniesionych wydatków ( wydatki na ulepszenie środka trwałego) podwyższyć wartość początkową hali produkcyjnej.

Ocena stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę: W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...). Kwestia ponoszenia kosztów związanych z budową sieci i wykonaniem przyłączy ciepłowniczych, gazowych oraz elektrycznych została uregulowana przepisami prawa energetycznego. Zgodnie z nim przedsiębiorstwa energetyczne zajmujące się przesyłaniem oraz dystrybucją paliw gazowych, energii elektrycznej i ciepła są obowiązane do zawarcia m.in. umowy o przyłączenie. Mają też one obowiązek zapewnienia realizacji i finansowania budowy oraz rozbudowy sieci na potrzeby podmiotów ubiegających się o przyłączenie, na warunkach określonych w przepisach wykonawczych do ustawy - Prawo energetyczne (Dz. U. z 2003 r. Nr 153, poz. 1504). Przepisy te określają m.in. szczegółowe zasady kształtowania i kalkulacji taryf dla paliw gazowych, energii elektrycznej i ciepła, w tym stawek opłat za przyłączenie do sieci. Ponoszone przez podmioty opłaty za przyłączenie powinny być zaliczane w całej wysokości, w momencie poniesienia, do kosztów uzyskania przychodów, co wynika z ogólnej reguły art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jeżeli z umowy o przyłączenie wynikałyby ewentualnie inne koszty (wydatki) ponoszone w celu osiągnięcia przychodów, które obciążyłyby bezpośrednio odbiorców energii, wówczas takie wydatki również, co do zasady, powinny być uznane za koszty uzyskania przychodów.Ponadto należy stwierdzić, że umowy przyłączeniowe w zakresie przyłączy i sieci ciepłowniczych, gazowych, elektrycznych, wodociągowych oraz kanalizacyjnych, które są przekazywane odpowiednio przedsiębiorstwom energetycznym lub wodociągowo-kanalizacyjnym, co do zasady dotyczą określonych nieruchomości (budynków). Przyłącza takie nie stają się jednak ani odrębną własnością właściciela nieruchomości, ani też częścią składową takiej nieruchomości. Właściciel nieruchomości zobowiązany jest "przekazać" wykonane przyłącza przedsiębiorstwom energetycznym lub wodociągowo-kanalizacyjnym. Tym samym wydatki związane z tymi przyłączami nie są traktowane jako "wydatki na ulepszenie środka trwałego" (budynku) powodujące zwiększenie jego wartości początkowej. Zgodnie z powyższym jeżeli nieruchomość do której wykonano przyłącze jest wykorzystywana na cele związane z prowadzoną działalnością, z której dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, koszty wykonania przyłącza i inne opłaty przyłączeniowe podlegają zaliczeniu bezpośrednio w koszty na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Referencje