Pytanie:

Czy część składek na ZUS (na ubezpieczenie emerytalne i wypadkowe) finansowane przez PFRON i budżet Państwa od wynagrodzeń pracowników niepełnosprawnych należy opodatkować podatkiem dochodowym od osób prawnych ?

Przedmiot interpretacjiPodatnik zwrócił się z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego, czy część składek na ZUS (na ubezpieczenie emerytalne i wypadkowe) finansowane przez PFRON i budżet Państwa od wynagrodzeń pracowników niepełnosprawnych należy opodatkować podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Stanowisko WnioskodawcyJako własne stanowisko Podatnik przedstawia pogląd, iż kwoty odpowiadające równowartości składek na ubezpieczenia emerytalne i wypadkowe finansowane przez PFRON oraz budżet Państwa nie należy opodatkowywać podatkiem dochodowym od osób prawnych, gdyż nie należy utożsamiać ich z dopłatami. Stanowią one ulgę we wpłatach składek na rzecz ZUS. Tych zaś nie zalicza się do przychodów z działalności gospodarczej. Nie ma więc potrzeby ujmowania ich w księgach rachunkowych po stronie przychodów. W związku z tym, iż pracodawca pomniejsza składkę odprowadzaną do ZUS o część finansowaną przez PFRON i budżet, to tym samym robi również korektę kosztów wynagrodzeń poprzez ich zmniejszenie o kwotę tej składki.

Ocena prawna stanowiska WnioskodawcyZ dniem 1 stycznia 2004 r. ustawodawca przepisem art. 1 pkt 13 lit.a ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1957) uchylił przepis art. 17 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) dotyczący zwolnienia z podatku dotacji, subwencji i dopłat otrzymanych z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych przez zakład pracy chronionej na podstawie przepisów o zatrudnieniu i rehabilitacji osób niepełnosprawnych. Jednakże zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. ze zm., zwolnienia o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003r. stosuje się do dnia 31 grudnia 2006 r. w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31.12.2003 r. Wobec powyższego do dnia 31.12.2006 r. stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. w związku z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. wolne od podatku dochodowego są dotacje, subwencje, dopłaty otrzymane z PFRON przez Zakład Pracy Chronionej, na podstawie przepisów o zatrudnieniu i rehabilitacji osób niepełnosprawnych. Z treści przytoczonego art. 17 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, iż środki finansowe (dotacje, subwencje, dopłaty) otrzymane przez podatnika posiadającego status Zakładu Pracy Chronionej, będą podlegały zwolnieniu od podatku dochodowego.Powyższy przepis nie odnosi się do przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego, bowiem pomimo, zatrudnienia osób niepełnosprawnych Spółka z o.o. nie jest zakładem pracy chronionej. Oznacza to, że kwota otrzymanego dofinansowania do składek na ubezpieczenie społeczne (składka na ubezpieczenie emerytalne i ubezpieczenie wypadkowe) osób niepełnosprawnych, czyli forma bezzwrotnej pomocy przyznana podatnikowi na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r .o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz.U. Nr 123, poz. 776 ze zm.) oraz aktów wykonawczych do tej ustawy - z PFRON dla osób prawnych nie posiadających statusu Zakładu Pracy Chronionej, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Tym samym część poniesionych przez pracodawcę wydatków na składki na ubezpieczenie emerytalne i ubezpieczenie wypadkowe, pracowników niepełnosprawnych, które zostały sfinansowane ze środków pochodzących z dotacji otrzymanych z PFRON podlega zaliczeniu w ciężar kosztów uzyskania przychodu.

Stąd postanowiono jak w sentencji

Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń.Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).