Pytanie:

1. czy część odsetkowa stanowi podstawę do amortyzacji środka trwałego przekazanego korzystającemu na podstawie umowy leasingu finansowego?
2. czy część odsetkowa jest elementem ceny nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku środka trwałego przekazanego na podstawie umowy leasingu finansowego?

W dniu 07.10.2005r. do tut. organu wpłynął wniosek uzupełniony pismem z dnia 24.10.2005r. o udzielenie interpretacji odnośnie zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych w przedstawionej indywidualnej sprawie.

W dniu 23.06.2005r. S.A. (jako korzystający) zawarła umowę leasingu finansowego z firmą leasingową S.A. (jako finansującym) na czas oznaczony, tj. 36 miesięcy, a suma ustalonych w umowie opłat pomniejszona o należny podatek od towarów i usług przewyższa wartość początkową środka trwałego. Przedmiot leasingu zaliczony jest do składników majątku korzystającego. Korzystający dokonuje odpisów amortyzacyjnych od wartości zakupu netto przedmiotu leasingu.

Zdaniem Spółki uwidocznione na fakturze odsetki powiększają cenę nabycia i w konsekwencji powiększają wartość środka trwałego do amortyzacji.

Przedstawiony stan faktyczny regulują poniższe przepisy:

Regulacje podatkowe dotyczące opisanego leasingu zawiera art. 17f ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), który stanowi, iż do przychodów finansującego i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat ustalonych w umowie leasingu, ponoszonych przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.Powyższy przepis ma zastosowanie przy spełnieniu łącznie następujących warunków:

1. zawarcie umowy leasingu na czas oznaczony,
2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,
3. zawarcie w umowie postanowienia, że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy leasingu dokonuje korzystający.

Z treści przedstawionej umowy leasingu z dnia 23.06.2005r. Nr ... wynika, iż:

• okres leasingu wynosi 36 miesięcy, tzn. umowa została zawarta na czas oznaczony,
• wartość przedmiotu leasingu wynosi 1.066.000,00 zł a z wystawionej faktury wynika, że suma opłat netto wynosi 1.289.768,76 zł,
• przedmiot leasingu zaliczony jest do majątku korzystającego, który dokonuje odpisów amortyzacyjnych.

Z wyżej wymienionych faktów wynika, iż zawarta umowa spełnia warunki leasingu określonego w art. 17f ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym do kosztów korzystającego zalicza się: odpisy amortyzacyjne, część odsetkową rat leasingu, koszty ubezpieczenia przedmiotu leasingu oraz wszelkie koszty eksploatacji tego przedmiotu z wyłączeniem tej części rat leasingowych, która stanowi spłatę wartości początkowej środka trwałego.

W związku z ustanowieniem przez ustawodawcę przepisów (art. 17b ust. 1 i art. 17f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) stanowiących, iż w przypadku leasingu korzystający zalicza bezpośrednio do kosztów część odsetkową rat leasingu, nie można o tę część podwyższać wartości początkowej przedmiotu leasingu.

W świetle przedstawionych przepisów prawa stanowisko zaprezentowane przez Spółkę w rozpatrywanym wniosku należy uznać za nieprawidłowe.

Podkreślić należy, że podana interpretacja dot. stanu faktycznego przedstawionego przez S.A. we wniosku z dnia 06.10.2005r. i jego uzupełnieniu z dnia 24.10.2005r. oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, opisanego we wniosku.