Pytanie:

Pytanie podatnika dotyczy zaliczenia opłaty licencyjnej ponoszone przez Spółkę na rzecz Licencjodawcy do kosztów uzyskania przychodów.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę wynika, iż w Spółce w której 100% kapitału zakładowego posiada spółka austriacka: A. W. - bez zmian w całym okresie trwania spółki tj. od 1991 r.Obecnie Firma A. W. A., Austria, która jako Licencjodawca, który będzie prowadził w siedzibie firmy w Hard centrum kompetencji Grupy A. przedstawił Licencjobiorcy do podpisu umowę licencyjną.Na mocy tej umowy Licencjodawca zobowiązany jest oferować Licencjobiorcy usługi:- Informacji - wg umowy oznaczają wiedzę posiadaną przez Licencjodawcę w zakresie obejmującym prace badawczo-rozwojowe, wzory, dokumenty techniczne, doświadczenie wymagane przy produkcji, opakowania, magazynowanie a także sprzedaż produktów.- Prawa do technicznych znaków handlowych - wg umowy oznaczają wszystkie zarejestrowane i niezarejestrowane prawa, w szczególności patenty, zarejestrowane wzory, zarejestrowane świadectwa, wzory i modele, itp. w ogłoszonej lub przyznanej postaci, a także prawa autorskie, które są w posiadaniu Licencjodawcy i które mogą być używane przy produkcji, dostawach i dystrybucji / marketingu produktów objętych tą umową.Wg tejże umowy Licencjodawca udziela Licencjobiorcy wyłącznego i nieprzenoszalnego prawa do produkcji i/lub sprzedaży produktów objętych niniejszą umową z wykorzystaniem informacji, prawach do technicznych znaków handlowych oraz licencjonowanych znaków handlowych na obszarze umowy.Powyższe postanowienie obejmuje swoim zakresem również użytkowanie znaku handlowego A. wraz z jego wzorem literowym.Oznaczenie produktów objętych niniejszą umową licencjonowanymi nazwami handlowymi musi być zgodne z instrukcjami określonymi przez Licencjodawcę.Okres obowiązywania umowy wynosi 3 lata. Po tym okresie umowa zostaje automatycznie przedłużona o kolejny okres jednego roku.Zgodnie z umową koszty opłat licencyjnych mają być pokrywane ze sprzedaży produkowanych wyrobów i wynosić odpowiedni % tej sprzedaży.Podstawę stanowić będzie zafakturowana sprzedaż produktów wytworzonych w ramach niniejszej umowy wynikająca z raportów miesięcznych w walucie euro.Opłaty licencyjne zostaną naliczone na koniec danego kwartału w odniesieniu do sprzedaży miesięcznej i muszą być zapłacone Licencjodawcy w ciągu 30 dni w walucie euro. Przeliczenie waluty będzie dokonane według kursu wymiany obowiązującego w dniu przelewu.Pierwsze koszty z tytułu należności licencyjnych zostałyby pobrane za 2005 r., podstawą naliczenia tych kosztów byłyby przychody ze sprzedaży za cały 2005 r.

W związku z powyższym Spółka wnosi o zajęcie stanowiska czy koszty opłat licencyjnych, ponoszone przez Spółkę na rzecz Licencjodawcy, stanowić będą koszty uzyskania przychodów?Spółka uważa, iż koszty te będą stanowić koszty uzyskania przychodów. Będą one związane z uzyskiwaniem przychodów ze sprzedaży. Podstawowym przedmiotem działalności spółki jest produkcja i sprzedaż opakowań z tworzyw sztucznych. Wyprodukowane wyroby mogą być sprzedane, jeżeli spełniają odpowiednie wymogi technologiczne, jakościowe, posiadają odpowiednie certyfikaty. Do spełnienia wysokich wymagań odbiorców jest niezbędny stały dostęp do wiedzy w zakresie obejmującym prace badawczo-rozwojowe, wzory, dokumenty techniczne, doświadczenie wymagane przy produkcji, opakowania, magazynowanie a także sprzedaż produktów. Spółka nie ma biur badawczych, rozwoju produktów itp. Wiedzę taką posiada Licencjodawca, który zdobył na przestrzeni wielu lat reputację jako jeden z największych i najbardziej profesjonalnych producentów na rynku światowym. Korzystanie z jego informacji i wiedzy, używanie technicznych znaków handlowych pozwala naszej spółce prowadzić z powodzeniem działalność produkcyjną i sprzedaż wyrobów z tworzyw sztucznych, dlatego też koszty z tym związane stanowią koszty uzyskania przychodów.

W przedstawionym stanie faktycznym zgodnie z regulacją art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Warunkiem uznania wydatków za koszt uzyskania przychodów jest występowanie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy wydatkiem a przychodem. Obowiązkiem Podatnika, jako odnoszącego korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego ust. 1 art. 15 ww. ustawy podatkowej. Stosownie bowiem do przepisów art. 16b ust. 1 pkt 4, 5, 6 i pkt 7 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania: autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, licencje, prawa do wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów użytkowych, wzorów zdobniczych, wartość stanowiącą równowartość uzyskiwanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how) - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi. Równocześnie, zgodnie z przepisami art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b) powołanej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części. Odpisy amortyzacyjne dokonane stosownie do przepisu art. 15 ust. 6 powołanej powyżej ustawy są kosztem uzyskania przychodu. Regulacja art. 16g ust. 1 pkt 1 przywoływanej ustawy podatkowej stanowi, iż za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia.

Jednocześnie zgodnie z ust. 14 art. 16g ustawy podatkowej wartość początkową praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw majątkowych, stanowi cena nabycia tych praw; jeżeli wynagrodzenie (opłaty) wynikające z umowy licencyjnej albo z umowy o przeniesienie innych praw majątkowych jest uzależnione od wysokości przychodów z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę, przy ustalaniu wartości początkowej praw majątkowych, w tym licencji, nie uwzględnia się tej części wynagrodzenia. W świetle powyższego mając na uwadze przedstawione okoliczności faktyczne oraz przywołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż ponoszone przez Podatnika opłaty licencyjne , jako pozostające w związku z uzyskiwanymi przychodami, stosownie do art. 15 ust. 1 cyt. ustawy, uzależnione od wysokości przychodów ze sprzedaży wyrobów oznaczonych w oparciu o przepisy art. 16g ust. 14 ustawy, mogą być zaliczane w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Opłata licencyjna wynikająca z umowy licencyjnej, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie stanowiła dla licencjobiorcy koszt uzyskania przychodu.Ponadto należy zauważyć iż, stosownie do postanowień art. 353#185; ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) w działalności gospodarczej obowiązuje swoboda zawierania umów. Strony mogą układać stosunki prawne tak, aby ich treść lub cele nie sprzeciwiały się ich właściwości (naturze), obowiązującym przepisom prawa ani zasadom współżycia społecznego. Zatem podmioty gospodarcze mają możliwość dowolnego kształtowania powiązań gospodarczych między sobą w granicach obowiązującego prawa. Bariery przeciwdziałające wykorzystywaniu umów cywilnoprawnych do omijania przepisów podatkowych w celu pomniejszenia należnego podatku zawarto w art. 11 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zastosowanie tych przepisów następuje w odniesieniu do konkretnych umów zawartych między kontrahentami.Zgodnie z art. 9a ust. 1 pkt 3 podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi z tymi podatnikami - w rozumieniu art.11 ust. 1 i 4 - lub transakcji, w związku z którymi zapłata należności wynikających z takich transakcji dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej takiej (takich) transakcji, obejmującej metodę i sposób kalkulacji zysków oraz określenie ceny przedmiotu transakcji. Ponadto stosownie do postanowień art. 20a Ordynacji podatkowej, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, zwany w niniejszym dziale "organem właściwym w sprawie porozumienia", na wniosek podmiotu krajowego, uznaje prawidłowość wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej między:1) powiązanymi ze sobą podmiotami krajowymi lub2) podmiotem krajowym powiązanym z podmiotem zagranicznym a tym podmiotem zagranicznym lub3) podmiotem krajowym powiązanym z podmiotem zagranicznym a innymi podmiotami krajowymi powiązanymi z tym samym podmiotem zagranicznym- dalej zwane "porozumieniem jednostronnym".