Pytanie:

Czy dotacjęotrzymaną z Kancelarii Senatu RP należy doliczyć do przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

Stan faktyczny zawarty w ww. wniosku przedstawia się następująco:

Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod nazwą Oficyna Wydawnicza ... polegającą na wydawaniu książek i innych publikacji. W celu pozyskania środków finansowych na wydanie publikacji pt. "Encyklopedia ..." wystąpił Pan do Kancelarii Senatu RP w Warszawie z wnioskiem o przyznanie dotacji celowej. Umowa zawarta pomiędzy Panem a Kancelarią Senatu ustala zasady wykonania i finansowania zleconego Oficynie zadania państwowego polegającego na wydaniu czwartego i piątego tomu 5-tomowej "Encyklopedii .." oraz rozliczenia dotacji przekazanej na wykonanie tego zadania. W świetle tejże umowy dotacja może być przekazana w formie refundacji kosztów poniesionych przez Oficynę na podstawie kserokopii dowodów księgowych dokumentujących poniesienie wydatków na realizację zadania. W tym przypadku będą to faktury z drukarni za usługę druku, które tylko częściowo będą uregulowane ze środków dotacji, gdyż jest ona mniejsza niż rzeczywiste koszty druku.. Nie posiada Pan własnej drukarni, a więc druk encyklopedii zleca Pan wyspecjalizowanej i sprawdzonej firmie poligraficznej. Ostatecznym dowodem na potwierdzenie wykonania zadania państwowego określonego w umowie będzie przekazanie egzemplarzy książek do Kancelarii Senatu RP.

We własnym stanowisku wskazał Pan, że przyznana dotacja będzie w całości wprowadzona do przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

Dyrektor Izby Skarbowej, po zapoznaniu się ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku zważył, co następuje:

Stanowisko wyrażone w w/w postanowieniu nie odpowiada prawu materialnemu. Organ pierwszej instancji uznał, iż otrzymana przez "Oficynę Wydawniczą ..."dotacja korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na mocy przepisu art. 21 ust. 1 pkt 47b ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obwiązującym do dnia 31 grudnia 2003r.w związku z art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 18 listopada 2004r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 263, poz. 2619). Postanowienie, iż w niniejszym stanie faktycznym zastosowanie ma zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 47 cyt. ustawy stanowi naruszenie prawa.

W świetle powołanego powyżej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 47b cyt. ustawy wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Z konstrukcji powyższego przepisu wynika zatem, iż skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia podatkowego uzależnione jest nie tylko od źródła finansowania, tj. podmiotu wypłacającego dotację (co zostało wnikliwie przeanalizowane przez organ pierwszoinstancyjny), lecz również od tego, czy przyznawana dotacja jest w istocie dotacją w rozumieniu przepisów o finansach publicznych.. Unormowania dotyczące udzielania dotacji zawarte są w art. 69 i następnych ustawy z dnia 26 listopada 1998r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2003r. Nr 15, poz. 148 ze zm.) i aktach wykonawczych do tej ustawy.

Art. 69 ust. 4 cyt. ustawy zawiera definicję dotacji, zgodnie z którą dotacjami są, podlegające szczególnym zasadom rozliczania, wydatki budżetu państwa przeznaczone na enumeratywnie wymienione w nim przypadki.

We wniosku z dnia 7 czerwca 2005r. o udzielenie informacji o zakresie i sposobie zinterpretowania prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego przez Pana stanu faktycznego stwierdza Pan, iż zwrócił się o przyznanie "dotacji celowej".

O dotacjach celowych w sposób szczegółowy stanowi natomiast przepis art. 74 ust. 2 cyt. ustawy o finansach publicznych, zgodnie z którym z budżetu państwa mogą być udzielane dotacje celowe na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji:

1. państwowych zakładów budżetowych;
2. innych państwowych jednostek organizacyjnych, dla których zasady gospodarki finansowej określają odrębne ustawy;
3. jednostek niezaliczanych do sektora finansów publicznych, na podstawie odrębnego upoważnienia zamieszczonego w ustawie budżetowej lub innej ustawie;
4. realizowanych przez jednostki samorządu terytorialnego jako zadania:
   a) własne,
   b) z zakresu administracji rządowej,
   c) inne zlecone ustawami;
5. związanych z badaniami naukowymi lub pracami badawczo-rozwojowymi.

Dotacja z Kancelarii Senatu przeznaczona na wydanie publikacji pt. "Encyklopedia ..." nie wyczerpuje znamion dotacji celowej, o której mowa w w/w normie. Mając na uwadze przedstawiony przez Pana stan faktyczny sprawy stwierdzić należy, iż otrzymane przez Oficynę Wydawniczą środki pieniężne nie stanowią dotacji w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, lecz, jak sam Pan przyznaje we wniosku, refundację części kosztów poniesionych w związku z realizacją wydruku czwartego i piątego tomu"Encyklopedii ...".

Wobec tego, zgodnie z Pana stanowiskiem zaprezentowanym we wniosku z dnia 7 czerwca 2005r., przyznane Panu z Kancelarii Senatu środki w całości stanowić będą przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Powyższe znajduje podstawę prawną w przepisie art. 14 ust. 2 pkt 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem w nim określonym, lecz nie mającym zastosowania w Pana przypadku.

Mając na uwadze, że postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Toruniu z dnia 8 września 2005r. Nr PDD/415-16/05 zawiera nieprawidłową ocenę prawną Pana stanowiska przedstawionego w zapytaniu z dnia 7 czerwca 2005r., orzeczono jak w rozstrzygnięciu.

Równocześnie informuje się, że zgodnie z art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej dokonana przez organ odwoławczy zmiana postanowienia wywiera skutek począwszy od rozliczenia podatku dochodowego za rok następujący po roku, w którym doręczono Panu niniejszą decyzję.

Od niniejszej decyzji służy odwołanie do Dyrektora Izby Skarbowej, które wnosi się w terminie 14 dni od doręczenia decyzji.