Pytanie:

Czy wynagrodzenia wypłacane przez "I." z dotacji pozyskanej z funduszy unijnych i z budżetu Państwa jest wolna od podatku?

Zgodnie z art. 21. ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnych deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
   
   

Ponadto na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe; w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.

Z przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że omawiane zwolnienie adresowane jest jedynie do podmiotów bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Zarówno dochody pracowników, uzyskane na podstawie umowy o pracę, jak i podatników bezpośrednio realizujących cel programu w ramach innej umowy zawartej z osobą prawną (na przykład umowy zlecenia), która "pierwsza" otrzymała bezzwrotną pomoc zwolnioną na podstawie ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, korzystają ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pod warunkiem, że osoby te realizują cel programu.

Zgodnie z art. 3 ust.2 ustawy z dnia 18 listopada 2004r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 263, poz. 2619) zwolnienie, o którym mowa w art. 21. ust. 1 pkt 47b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. - wg stanu obowiązującego w 2003r.), obowiązuje do 31.12.2006 r. Zgodnie z tym wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Ustawodawca wyraźnie wskazuje, że wolne od podatku dochodowego są dotacje od wymienionych podmiotów, a nie środki pochodzące z dotacji. Dotacje z budżetu państwa otrzymuje "I.", natomiast osoby zatrudnione na umowę o pracę, czy osoby, którym zlecono wykonanie czynności otrzymują umówione wynagrodzenie od "I.". Gdyby ustawodawca chciał zwolnić od podatku dochodowego dotacje i dochody pochodzące z dotacji, wskazałby to w przepisie, podobnie jak to uczynił w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto należy zwrócić uwagę, że przychody osób fizycznych zostały sklasyfikowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w zależności od ich pochodzenia, czyli przypisania ich do określonego źródła. W związku z tym należy zastanowić się jak przedstawia się status dochodów dotacyjnych. Analiza źródeł przychodów osób fizycznych wskazuje, że dotacje otrzymywane przez te osoby ze środków publicznych, mogą zostać przypisane do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej albo do przychodów z innych źródeł. Wniosek ten wynika stąd, że dotacje zostały wskazane w regulacjach ustawowych, dotyczących dwóch ww. źródeł (art. 14 i 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Ustawodawca nie wspomina o dotacjach w przypadku wynagrodzeń ze stosunku pracy lub umów o charakterze cywilno-prawnym (zlecenie, o dzieło).

W związku z powyższym wynagrodzenia w części sfinansowanej dotacjami z budżetu państwa podlegają opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Iławie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia zgodnie z art. 14a § 4, art. 236 oraz art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa.

Referencje