Pytanie:

Czy zwrot kosztów dla podnoszących swoje kwalifikacje zawodowe nauczycieli, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Ze stanu faktycznego przedstawionego w złożonym zapytaniu wynika, że Szkoła Podstawowa pokrywa, zwraca swoim pracownikom - nauczycielom koszty związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych. Płatnik stoi na stanowisku, że wartość w/w świadczeń, jest wolna od podatku dochodowego w myśl art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. ), za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia i inne wypłaty wymienione w dalszej części tego przepisu.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 90 powyższej ustawy wolna od podatku dochodowego jest wartość śwaidczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz na czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.

Określone w powołanym wyżej przepisie warunki, tj. dane świadczenie wynika z odrębnych przepisów i jest wypłacane wyłącznie przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, stanowią podstawowe przesłanki uprawniające do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia od podatku dochodowego.

Odrębnymi przepisami, które regulują zasady finansowania dokształcania i doskonalenia zawodowego nauczycieli są:

- ustawa z dnia 26 stycznia 1982 r. - Karta Nauczyciela ( Dz. U. z 2003 r. Nr 118, poz. 1112 ze zm. )

- Rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej i Sportu z dnia 29 marca 2002 r. w sprawie sposobu podziału środków na wspieranie doskonalenia zawodowego nauczycieli pomiędzy budżety poszczególnych województw, form doskonalenia zawodowego dofinansowanych ze środków wyodrębnionych w budżetach organów prowadzących szkoły, wojewodów, ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania oraz szczegółowych kryteriów i trybu przyznawania tych środków ( Dz. U. Nr 46 poz. 430 ).

Zgodnie z zapisem § 2 ust. 2 w/w rozporządzenia, ze środków do doskonalenie zawodowe nauczycieli, o których mowa w art. 70a ust. 1 ustawy Karta Nauczyciela, dofinansowuje się w części lub w załości:

1) opłaty za kształcenie pobierane przez szkoły wyższe i zakłady kształcenia nauczycieli

2) opłaty za kursy kwalifikacyjne i doskonalące, seminaria oraz inne formy doskonalenia zawodowego dla nauczycieli skierowanych przez dyrektora szkoły lub placówki

3) koszty przejazdów oraz zakwaterowania i wyżywienia nauczycieli, którzy na podstawie skierowania udzielonego przez dyrektora szkoły lub placówki uczestniczą w różnych formach doskonalenia zawodowego, a w szczególności uzupełniają lub podnoszą kwalifikacje.

W świetle powyższych przepisów wartość świadczeń przyznawanych przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego nauczycieli, o ile spełnione są warunki określone w w/w odrębnych przepisach, korzysta ze zwolnienia zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.