Pytanie:

Czy wypłacone wynagrodzenie przez firmę (na podstawie umowy o pracę, umowy o dzieło i umowy zlecenie) dla osób zatrudnionych przy realizacji Projektu "Kompetencje językowe administracji publicznej szansą rozwoju regionu" finansowanego w formie dotacji ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w wysokości 75 % i środków pochodzących z budżetu państwa w wysokości 25 %, korzystają ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych, co pociągnie za sobą konieczność nie naliczania, nie pobierania i nie odprowadzania do urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od wypłat dokonanych na podstawie tych umów ?

Podatnik otrzymał dofinansowanie w formie dotacji ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego (w ramach Priorytetu 2 - Wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach) na realizację Projektu "Kompetencje językowe administracji publicznej szansą rozwoju regionu".

Realizacja projektu polega na zorganizowaniu i prowadzeniu kursów w zakresie języka angielskiego lub niemieckiego na kilku poziomach zaawansowania oraz przygotowaniu do egzaminu na certyfikat TELC.

Wypłata dotacji będzie dokonywana transzami na podstawie złożonych wniosków o płatności, zgodnie z postanowieniem umowy o dofinansowanie Projektu. W skład otrzymanych środków wchodzi 75 % środków z bezzwrotnej pomocy zagranicznej oraz 25 % środków pochodzących z budżetu państwa.

W ramach realizacji Projektu firma zatrudni osoby do obsługi tego projektu pod względem:
- merytorycznym (lektorzy, osoby zarządzające projektem, osoby obsługujące kursy)
- pomocniczym (kierowcy)
- administracyjnym (służby finansowo-księgowe).

Osoby te zostaną zatrudnione na podstawie umów - zlecenie, umów o dzieło i umów o pracę. Niektóre umowy cywilno-prawne (zlecenie lub o dzieło) będą zawarte z własnymi pracownikami. Wszystkie w/w rodzaje umów i kwoty wynagrodzeń z ich tytułu będą miały charakter wydatków kwalifikowanych, tj. uwzględnionych w budżecie Projektu i podlegających refundacji ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach realizacji Projektu.

Spółka z o.o. zwraca się zapytaniem, czy wypłacone wynagrodzenie przez firmę (na podstawie umowy o pracę, umowy o dzieło i umowy zlecenie) dla osób zatrudnionych przy realizacji Projektu "Kompetencje językowe administracji publicznej szansą rozwoju regionu" finansowanego w formie dotacji ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w wysokości 75 % i środków pochodzących z budżetu państwa w wysokości 25 %, korzystają ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych, co pociągnie za sobą konieczność nie naliczania, nie pobierania i nie odprowadzania do urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od wypłat dokonanych na podstawie tych umów.

Zdaniem Spółki ww. dochody nie korzystają ze zwolnienia w podatku dochodowym stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem firma jako płatnik jest zobowiązana do odprowadzania zaliczki na podatek dochodowy z tytułu wynagrodzeń.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco :

Stosownie do przepisów art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli :
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe; w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Przepis ten definiuje zarówno źródła pochodzenie środków, jak i podatnika korzystającego ze zwolnienia. Tak więc w świetle opisanego stanu faktycznego oraz przepisów ustawy powołanej powyżej dochody osób fizycznych, (lektorzy, osoby zarządzające projektem, osoby obsługujące kursy, kierowcy i służby finansowo-księgowe) będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych o ile zostaną spełnione następujące warunki:
1) źródło finansowania dochodów muszą stanowić w całości środki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
2) warunkiem zwolnienia jest, by dochody osób fizycznych, były finansowane środkami pochodzącymi od bezpośredniego beneficjenta pomocy (a nie np. od podwykonawcy)
3) osoby fizyczne (lektorzy, osoby zarządzające projektem, osoby obsługujące kursy, kierowcy i służby finansowo-księgowe) są podatnikami bezpośrednio realizującymi cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy,
4) dochody (wynagrodzenia) osób realizujących bezpośrednio cel programu muszą być w całości sfinansowane ze środków pomocowych, gdyż dochody podatników sfinansowane ze środków własnych spółki nie będą korzystały z ww. zwolnienia.

Dlatego też przy spełnieniu omówionych powyżej warunków, zarówno pracownicy, jak i osoby wykonujące prace na podstawie umów cywilnoprawnych są uprawnieni do otrzymywania należnego wynagrodzenia bez konieczności potrącenia podatku dochodowego, jeżeli tylko wynagrodzenie tego typu będzie finansowane ze środków pochodzących z bezzwrotnej pomocy, a wykonawca prac bezpośrednio realizuje program, który jest objęty taka pomocą.

Z kolei w sytuacji gdy czynności pomocnicze będą finansowane ze środków pomocowych, ale podatnik, który realizuje bezpośrednio cel programu, zleci dodatkowe wykonanie określonych prac innym osobom czy podmiotom, to zwolnienie podatkowe nie ma zastosowania. Otrzymane środki pieniężne przez osoby wykonujące dodatkowe czynności podlegają wtedy opodatkowaniu na ogólnych zasadach przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w przypadku finansowania przez Spółkę wypłat wynagrodzeń z dotacji pochodzących ze środków budżetowych czy samorządowych przyznanych na realizację celów związanych z realizacją Projektu "Kompetencje językowe administracji publicznej szansą rozwoju regionu", dochody tych podatników(pracowników) nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych w świetle przepisów art. 21 ww. Ustawy.

Spółka - jako płatnik będzie zobowiązana naliczyć, pobrać i przekazać na konto Urzędu Skarbowego należną zaliczkę podatku dochodowego, złożyć deklarację PIT-4, na zasadach określonych w art. 32 i 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczących wypłat wynagrodzeń z tytułu umowy o pracę, umowy o dzieło i umowy zlecenie.

Informuję, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4, w związku z art. 236 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.