Pytanie:

Czy wynagrodzenie podatnika pochodzące w całości ze środków PHARE z tytułu bezpośredniej realizacji programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy zagranicznej korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Podatnika uzyskane przez niego dochody z tytułu realizacji ww. kontraktu korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (jednolity tekst Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz.176 z późn. zm.): "Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku."

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 cytowanej powyżej ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. "pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem."

Zatem aby skorzystać ze zwolnienia dochodów od podatku na podstawie powyższego przepisu muszą być spełnione łącznie obie przesłanki:

• środki finansowe muszą pochodzić od rządów państw obcych, instytucji finansowych itd.
• podatnik musi bezpośrednio realizować cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Jednocześnie należy zauważyć, iż zwolnieniu podlegają także dochody beneficjentów/ bezpośrednich wykonawców celu, na jaki pomoc została przyznana, które uzyskane zostały za pośrednictwem podmiotów nie będących właścicielami przedmiotowych środków pieniężnych, lecz upoważnionych do administrowania i przekazywania tych środków na konta beneficjentów/ wykonawców.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Jednostka Finansująco - Kontraktująca Fundacja Fundusz Współpracy pełni funkcję dysponenta środków Phare i realizując cel projektu zamawia usługi nie we własnym imieniu i na własne potrzeby, ale w imieniu Rządu Rzeczypospolitej Polskiej reprezentowanego przez Urząd Komitetu Integracji Europejskiej. Strona wykonująca usługi objęte kontraktem (Konsultant) jest podmiotem bezpośrednio realizującym cel projektu finansowany ze środków pomocowych.

Zgodnie z umowa zawartą w Warszawie w dniu 13.09.2002 r. pomiędzy Urzędem Komitetu Integracji Europejskiej a Fundacją Fundusz Współpracy, Fundacja zobowiązana jest do zarządzania finansowego wymienionymi w umowie projektami, w tym m. in. projektem PL0102.04- System bezpieczeństwa żywności, w ramach wyodrębnionej w jej strukturze organizacyjnej Jednostki Finansująco- Kontraktującej. W zakresie wykorzystania administrowanych przez Fundusz Współpracy środków pomocowych, na podstawie zawieranych porozumień, Fundusz współpracuje z powołanym w strukturze Urzędu Komitetu Integracji Europejskiej Departamentem Obsługi Narodowego Koordynatora Pomocy. Departament ten inicjuje, planuje, koordynuje oraz monitoruje przedsięwzięcia związane z pozyskiwaniem i wykorzystaniem środków pochodzących z pomocy zagranicznej, w tym m.in. z programów Phare.

Zatem biorąc powyższe pod uwagę dochody uzyskane przez Podatnika z tytułu wykonania usług związanych z realizacją kontraktu Wzmocnienie Służb Urzędowej Kontroli Żywności w Polsce, realizowanego w ramach programu Phare są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych.