Pytanie:

Czy wypłacone pracownikowi przez Spółkę kwoty związane z jego przeniesieniem do innego miasta oraz zasiłki na zagospodarowanie są zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 14 ustawy o p.d.o.f. i zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych do wysokości 200% wynagrodzenia należnego pracownikowi w miesiącu, w którym kwoty te zostały mu wypłacone.

uznać stanowisko Spółki za nieprawidłowe.

Spółka stawia pytanie: czy do wyżej wymienionych kwot przyznanych pracownikom ma zastosowanie zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176, z późn. zm.) - zwanej dalej u.p.d.o.f.

Zdaniem Spółki w opisywanej sytuacji kwoty wypłacane pracownikom na pokrycie kosztów związanych z przeniesieniem służbowym oraz zasiłki na zagospodarowanie korzystają na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych do wysokości 200% wynagrodzenia należnego pracownikowi w miesiącu, w którym kwoty te zostały mu wypłacone.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie wyjaśnia:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 14 u.p.d.o.f. wolne od podatku są kwoty otrzymane przez pracowników z tytułu zwrotu kosztów przeniesienia służbowego oraz zasiłków na zagospodarowanie i osiedlenie w związku z przeniesieniem służbowym, do wysokości 200% wynagrodzenia należnego za miesiąc, w którym nastąpiło przeniesienie.

Zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 14 u.p.d.o.f. ma zastosowanie wyłącznie do ściśle określonej grupy zawodowej. Przeniesienie służbowe, o który mowa w wyżej wymienionym artykule, jako związane z tzw. pojęciem "służby" może nastąpić tylko na podstawie pragmatyk służbowych - a więc ustaw regulujących sposób zatrudnienia, warunki pracy oraz sposób rozwiązania stosunku pracy lub stosunku służbowego z określonymi pracownikami lub funkcjonariuszami, a także ich szczególne prawa i obowiązki. Dotyczą one ściśle określonej grupy zawodowej dla której konieczne jest ustawowe określenie specyficznych praw i obowiązków wynikających ze szczególnego charakteru wykonywanego zawodu, służące zapewnieniu prawidłowego funkcjonowania określonych w tych ustawach służb.

Wobec tego tylko na podstawie tych ustaw możliwe jest przeniesienie pracownika lub funkcjonariusza i w związku z tym kwoty otrzymane przez pracownika lub funkcjonariusza z tytułu zwrotu kosztów przeniesienia służbowego i zasiłków na zagospodarowanie będą zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Przeniesienie służbowe może więc nastąpić na polecenie pracodawcy m.in. na podstawie następujących aktów prawnych:

- ustawy z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz. U. z 2001r. Nr 98, poz. 1070, z późn. zm.)

- ustawy z dnia 12 października 1990 r. o Straży Granicznej (Dz. U. z 2002 r. Nr 171, poz. 1399,z późn. zm)

- ustawy z dnia 6 kwietnia 1990 r. o policji (Dz. U. z 2002 r. Nr. 7 poz. 58 z późn. zm.)

- ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela (Dz. U. z 2003 r. Nr. 118, poz. 112 z późn. zm.)

- ustawy z dnia 18 grudnia 1998 r. o służbie cywilnej (Dz. U. z 1999 r. Nr 49, poz. 483 z późn. zm.)

- ustawy z dnia 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych (Dz. U. z 2003 r., Nr 179, poz1750 z późn. zm.)

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z pracownikami zatrudnionymi na podstawie stosunku pracy nawiązanego zgodnie z przepisami Kodeksu Pracy. W tym przypadku przeniesienie na polecenie Spółki pracownika do innej miejscowości nie może być utożsamiane z przeniesieniem służbowym regulowanym na podstawie cytowanych powyżej przepisów.

W związku z tym kwoty na pokrycie kosztów związanych z przeniesieniem służbowym oraz zasiłki na zagospodarowanie wypłacane pracownikom Spółki nie mogą korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 14 u.p.d.o.f.

Na podstawie powyższego wyjaśnienia stanowisko Spółki uznano za nieprawidłowe.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie informuje iż:

1. interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanego zdarzenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez składającego zapytanie

2. interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej

3. nie będzie informował o zmianach stanu prawnego zaistniałych po dniu wydania interpretacji.

Na wydane postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie składane za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w terminie siedmiu dni od dnia otrzymania postanowienia