Pytanie:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w roku 2004 Spółka zawarła umowę z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (ARiMR) dotyczącą pomocy finansowej z funduszy Unii Europejskiej i funduszy krajowych w sprawie otrzymania dotacji z programu SAPARD na dokonanie inwestycji. W związku z powyższym w roku 2004 Spółka zakupiła środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz wyposażenie biurowe (meble). Środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych i od następnego miesiąca od daty przyjęcia ich do używania dokonywano odpisów amortyzacyjnych księgowanych w kosztach uzyskania przychodów. Wartość początkowa środków trwałych liczona była od wartości netto poniesionych wydatków bez pomniejszenia o przyszłą dotację z programu SAPARD. Pozostałe wydatki dotyczące zakupu wyposażenia o niższych wartościach zostały zaliczone w miesiącu zakupu do kosztów uzyskania przychodów również w wartości netto.Wypłata pierwszej raty dotacji nastąpiła w marcu 2005r. Pytanie Jednostki dotyczy możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, tych wydatków, które zostały pokryte przedmiotową dotacją.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
W zakresie kosztów uzyskania przychodów odpisy z tytułu zużycia środków trwałych, od tej części ich wartości, która odpowiada wydatkom zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie, nie są uznawane za koszty uzyskania przychodów dla celów podatkowych. Oznacza to, że wszelkie dotacje, dopłaty, otrzymane środki pieniężne stanowiące zwrot podatnikowi poniesionych wydatków na nabycie śrdoków trwałych wchodzą w zakres postanowień powołanego art. 23 ust. 1 pkt 45 cyt. wyżej ustawy.
Zatem od momentu otrzymania dotacji kwotę odpisów amortyzacyjnych nie stanowiących kosztu uzyskania przychodu należy ustalić w takiej proporcji, w jakiej pozostaje kwota otrzymanej na dany środek dopłaty do wartości początkowej tego środka.
W momencie otrzymania dotacji nie należy zmieniać wartości początkowej środka trwałego, ani też wysokości stawek amortyzacji. Do kosztów natomiast nie zalicza się odpisów amortyzacyjnych od tej części wartości środka, która odpowiada kwocie otrzymanej dotacji.
Zatem w świetle powyższych przepisów, po otrzymaniu przez Jednostkę w marcu 2005r. przedmiotowej dotacji na zakup środków trwałych, nie należy korygować kosztów uzyskania przychodów za rok 2004.W tym zakresie tut. organ nie podziela w pełni stanowiska Jednostki.

Oprócz wydatków na zakup środków trwałych Jednostka poniosła również wydatki na zakup wyposażenia, które w momencie zakupu mogła zaliczyć w koszty uzyskania przychodu.
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt (...) 47a (...), a właśnie do takich dochodów zostały zaliczone otrzymane przez Waszą Jednostkę fundusze.
W ww. przepisie, nie określono, że wydatki i fundusze muszą być poniesione i przyznane w tym samym roku podatkowym, a zatem zasadne jest by w momencie otrzymania dotacji dokonać korekty kosztów uzyskania przychodów za rok 2004r. w zakresie pozostałych wydatków zaliczonych bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów o kwotę wydatków sfinansowanych przedmiotową dotacją.
W powyższym zakresie brak jest jednoznacznego stanowiska Jednostki.