Pytanie:

Czy należy odprowadzić 10% zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do garażu ?

Stan faktyczny: Z wniosku wynika, że w 2002 r. nabył Pan spółdzielcze własnościowe prawo do garażu, będącego w zasobach Spółdzielni Mieszkaniowej. Garaż ten znajdował się około 1km od Pana miejsca zamieszkania, w związku z czym postanowił Pan zmienić lokalizację w/w garażu, na garaż znajdujący się tuż obok swojego miejsca zamieszkania.
W kwietniu 2005 r. w drodze umowy notarialnej zbył Pan spółdzielcze własnościowe prawo do garażu i za tą samą kwotę nabył takie samo prawo do garażu obok miejsca zamieszkania.

Pytanie strony: Czy należy odprowadzić 10% zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych z tytuły sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do garażu ?

Zdaniem strony sprzedaż garażu nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie wystąpił dochód od którego przysługuje zryczałtowany podatek dochodowy. Nastąpiła tylko zmiana lokalizacji i numeru garażu, w ramach zasobów Spółdzielni Mieszkaniowej.

Ocena prawna stanu faktycznego: Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach wyjaśnia - zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) w/w ustawy podatkowej stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
? na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
? na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
? na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
? na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
? na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkaniowe - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości są zwolnione od podatku tylko w takiej części, w jakiej wydatkowane są na cele mieszkaniowe. Nie ma więc znaczenia jaki charakter ma sprzedawana nieruchomość (użytkowa czy mieszkalna), decydujące znaczenie ma natomiast fakt, czy środki uzyskane z tej sprzedaży przeznaczone będą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) powołanej ustawy.

W świetle powołanych przepisów wydatki poniesione na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do garażu aktem notarialnym z dnia 21.04.2005 r. nie stanowią wydatku poniesionego na własne potrzeby mieszkaniowe. Garaż jako pomieszczenie o charakterze użytkowym, nie służy zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych.
Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do garażu - akt notarialny z dnia 21.04.2005 r. (sprzedaż dokonana przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tego prawa) stanowi źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w całości podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy przychodem ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
Reasumując powyższe przychodem do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do garażu jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży, tj. w wysokości 15.000,00 zł.

W myśl art. 28 ust. 2 i 2a powołanej ustawy o podatku dochodowym, podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten płatny jest bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego podkreśla, iż stosownie do powołanego przepisu podstawą opodatkowania w tym przypadku jest przychód ze sprzedaży a nie dochód, czyli fakt, iż na przeprowadzonych transakcjach nie uzyskał Pan dochodu nie zwalnia z obowiązku zapłaty 10% podatku.
Zasada zapłacenia podatku nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od daty sprzedaży nieruchomości, złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Mając na uwadze powyższe złożone przez Pana w dniu 29.04.2005 r. oświadczenie o wykorzystaniu przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości oraz deklaracja PIT-23 o osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, objętych zryczałtowanym podatkiem dochodowym jest zasadne.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego stanowisko zawarte we wniosku strony z dnia 12.05.2005 r. jest nieprawidłowe.

Powyższa interpretacja :
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia , traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika / płatnika / inkasenta / następcy prawnego podatnika / osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.