Pytanie:

Czy w sytuacji, gdy środki z bezzwrotnej pomocy zagranicznej na podstawie zawartej umowy otrzymuje osoba prawna, wynagrodzenia osób fizycznych bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Czy dochody uzyskane przez podatnika (osobę prawną), jako beneficjenta środków pochodzących z bezzwrotnej pomocy zagranicznej, na podstawie umowy o dzieło zawartej z Ministrem Gospodarki i Pracy podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych?

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 4.08.2004 r. (data wpływu 6.08.2004 r.), uzupełnione pod względem wymogów formalnych w dniu 17.08.2004 r., w sprawie udzielenia pisemnej informacji o stosowaniu przepisów prawa podatkowego, przedstawia co następuje.

Zapytanie podatnika dotyczy kwestii zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, środków z bezzwrotnej pomocy zagranicznej otrzymanych przez podatnika (osobę prawną).
Zdaniem podatnika wynagrodzenia osób fizycznych bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy spełniają warunki zwolnienia określone w ww. przepisie.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z powyższego przepisu wynika, że wolne od podatku są otrzymane dochody, o ile spełniają łącznie warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a i b, tj. pochodzą z określonych źródeł (art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) i są uzyskiwane przez określone osoby (art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b), przy czym, w związku z zakresem podmiotowym ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez podatnika zlecającego wykonanie określonych czynności, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b należy rozumieć osobę fizyczną.

Składający zapytanie jest beneficjentem środków z bezzwrotnej pomocy zagranicznej i na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) zwolniony jest z podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu otrzymanych środków. Z przedłożonych dokumentów wynika, że podatnik jest stroną umowy o dzieło zawartej z Ministrem Gospodarki i Pracy jako zamawiającym, zaś umowa finansowana jest ze środków pochodzących z Banku Światowego (Grant).

Dochody osób fizycznych (w tym pracowników wnioskodawcy) realizujących w praktyce konkretne prace na podstawie umowy zawartej z beneficjentem pomocy (osobą prawną) korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie ww. przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile osoby te wykonują prace na rzecz bezpośredniej realizacji programu i otrzymują wynagrodzenie finansowane ze środków bezzwrotnej pomocy. Jeżeli osoby te wykonują inne czynności niż bezpośrednia realizacja celu programu lub ich wynagrodzenie finansowane jest ze środków innych niż środki z bezzwrotnej pomocy, ww. zwolnienie nie znajduje zastosowania.