Pytanie:

Podatnik z tytułu umowy o pracę otrzymuje wynagrodzenie od firmy, która jako podwykonawca zawarła umowę na wykonanie pewnej części usług konsultingowych w ramach programu ISPA. Czy uzyskane dochody w części w jakiej pochodzą z bezzwrotnej pomocy zagranicznej podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych ?

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w ... stwierdza, że stanowisko Pani C. - przedstawione we wniosku z dnia ..., który wpłynął w dniu ... o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 26.01.2005 r. do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w ... wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

W wyżej wymienionym wniosku przedstawiła Pani następujący stan faktyczny:"Dnia ... Generalna Dyrekcja Dróg Krajowych i Autostrad zawarła z holenderską firmą "X" Consultans kontrakt na usługi w ramach pomocy zagranicznej Wspólnoty Europejskiej. Przedmiotem kontraktu było zarządzanie i nadzór nad budową autostrady A-4, odcinek KA4D N. - K. (LOT 1). Kontrakt ten został rozszerzony Adentum nr 1, podpisanym dnia ... o zakres usług na zarządzanie i nadzór na budowę autostrady A-4, odcinek KA4E K. - S... (LOT 2). Adentum określa, że realizacja tej umowy objęta jest w 75% z bezzwrotnej pomocy zagranicznej.Firma "X" Consultans zawarła umowę na świadczenie usług z firmą "Z" Sp. z o.o. z siedzibą w ...... . Firma "Z" zawarła ze mną umowę o pracę i powierzyła obowiązki inspektora nadzoru na odcinku K. - S. (LOT 2). W ramach tej umowy bezpośrednio i osobiście realizuję cel programu finansowego bezzwrotnej pomocy zagranicznej, nie zlecając powierzonych mi zadań innym podmiotom".

W piśmie powołała Pani art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) oraz wyraziła swoje stanowisko, iż "W związku z tym, ze opisana przeze mnie inwestycja realizowana jest w 75% ze środków bezzwrotnej pomocy pochodzących z Unii Europejskiej w ramach programu ISPA oraz faktu, że osobiście realizuję cel tego programu gdyż mam umowę prawną, która w ramach Umowy Głównej również bezpośrednio realizuje ten sam cel, moje dochody podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych w części w jakiej pochodzą z bezzwrotnej pomocy zagranicznej".

Powołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż wolne od podatku są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy, zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z powyższego przepisu wynika, iż zwolnienie adresowane jest do podatników bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Na podstawie przedłożonych dokumentów należy wnioskować, że bezpośrednim dysponentem środków pomocowych otrzymanych w ramach programu pomocy zagranicznej z funduszu ISPA jest Generalna Dyrekcja Dróg Krajowych i Autostrad, będąca zarazem stroną zamawiającą usługi - "Instytucja Kontraktująca", która zawarła kontrakt na usługi określany jako "Główna Umowa" z "X" Consultans z siedzibą w Holandii - "Konsultant" o świadczenie usług w zakresie "Zarządzanie i Nadzór nad Budową Autostrady A-4, a kontrakt ten został rozszerzony Adendum Nr 1 do kontraktu na usługi w ramach pomocy zagranicznej Wspólnoty Europejskiej w ten sposób, że zarządzanie i nadzór obejmuje odcinek KA4D N. - K. km 279 +149 - 296+600, Część 1 Kontrakt nr 6 i odcinek KA4E K. - S. km 296+600 - 315+700, Część 2 Kontrakt nr 7 w Polsce o numerze indentyfikacyjnym ... ("usługi").

Wymieniona firma holenderska "X" zwana "Konsultantem" zleciła z kolei (na podstawie umowy o świadczenie usług - umowa o podwykonawstwo) firmie "Z" sp. z o.o. z siedzibą w ....... jako "Konsultantowi Podwykonawcy" wykonanie pewnej części usług konsultingowych. Natomiast Pani posiada umowę o pracę zawartą z "Z" sp. z o.o. z siedzibą w ....., tj. z firmą, która w tym przypadku jest podwykonawcą, a nie jest podmiotem bezpośrednio realizującym cel programu, który zostanie sfinansowany z bezzwrotnej pomocy.

Jak wynika z przedłożonych umów, bezpośrednim beneficjentem środków z funduszu ISPA, których udział w łącznej wartości kontraktu wynosi 75% jest Generalna Dyrekcja Dróg Krajowych i Autostrad. W związku z tym ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych korzystają dochody pracowników GDDKiA realizujących cel programu w ramach swoich obowiązków zawodowych a także ze zwolnienia z opodatkowania korzystają podatnicy otrzymujący dochody na podstawie innej umowy zawartej z GDDKiA (na przykład umowy zlecenia) pod warunkiem, że realizują cel programu. Natomiast dochody podatników, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu (na przykład zleceniobiorca wykonujący umowę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej) zlecił wykonanie określonych czynności (w ramach umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej ) nie podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym.

Wobec powyższego nie będą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochody Pani, otrzymane z tytułu wynagrodzenia za pracę, uzyskane od "Z" sp. z o.o. z siedzibą w ......., bowiem spółka ta realizuje cel programu pomocowego wyłącznie jako podwykonawca, a nie jako podmiot bezpośrednio realizujący cel programu, który zostanie sfinansowany z bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.