Pytanie:

Opodatkowanie przychodu z tytułu dotacji otrzymanej ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, jako częściowy zwrot wydatków poniesionych na zakup środków trwałych.

W dniu 17 stycznia 2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Raciborzu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Pismem z dnia 7 lutego 2005 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w dniu 14 lutego 2005 r.

Jak stanowi art. 14 a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielać pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych spawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o którym mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka cywilna w której jest Pan udziałowcem, dokonała w 2004 r. zakupu nowoczesnych maszyn do obróbki drewna. Zakupu dokonano z własnych środków i kredytu inwestycyjnego. Następnie na podstawie przedstawionych faktur oraz dowodów zapłaty Spółka otrzymała z Regionalnej Instytucji Finansującej Stowarzyszenie "Promocja Przedsiębiorczości" w Opolu zwrot 25 % wartości poniesionych z tego tytułu wydatków. Środki te otrzymano w miesiącu listopadzie 2004 r. tj. po upływie 7 m-cy od zakupu tych maszyn. Jednocześnie wyjaśnia Pan, że w kosztach rozliczana jest amortyzacja według obowiązujących przepisów, a w zawiązku z tym przyjęte zostało stanowisko, cyt. "wpływ dotacji na konto zaksięgowaliśmy w przychód i opodatkowali".

Tutejszy organ podatkowy wyjaśnia co następuje. Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych od których, zgodnie z art. 22 a - 22 o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Na podstawie tego przepisu, dla celów podatkowych, nie podlegają opodatkowaniu otrzymane dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych przez podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych podlegających odpisom amortyzacyjnym. Ponieważ z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że otrzymana dotacja związana jest z zakupem środków trwałych, to zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 wymienionej ustawy, nie jest zaliczana do przychodów. Jednocześnie w omawianej sytuacji ma zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych według którego, nie uważa się za koszty uzyskania przychodu odpisów z tytułu zużycia środków trwałych, (oraz od 1 stycznia 2005 r. także odpisów z tytułu zużycia wartości niematerialnych i prawnych), dokonywanych według zasad określonych w art. 22 a - 22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie tych środków we własnym zakresie, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej - 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.

Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.