Pytanie:

Czy otrzymane w 2004r. z PFRON dofinansowanie do wynagrodzeń pracowników będących osobami niepełnosprawnymi korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych? Czy zasadnym jest zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów o kwoty wynagrodzeń wypłaconych pracownikom niepełnosprawnym, a sfinansowanych z PFRON?

Stan faktyczny:

Podatnik w ramach prowadzonej działalności zatrudnia osoby niepełnosprawne (firma podatnika jest Zakładem Pracy Chronionej). Podatnik otrzymuje z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych dofinansowanie do wynagrodzeń tych pracowników.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 48 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) - w brzmieniu obowiązującym w 2003r. - wolne od podatku dochodowego są dotacje, subwencje i dopłaty otrzymane z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych przez zakłady pracy chronionej, na podstawie przepisów o rehabilitacji zawodowej.

Przepis ten został uchylony z dniem 1 stycznia 2004r., jednakże treść art. 14 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202, poz. 1956 z późn.zm.) stanowi, iż zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt (...) i 48 ustawy z dnia 26 lipca 1991r., w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004r., stosuje się w zakresie i na zasadach dotychczasowych do dnia 31 grudnia 2004r. Przepis art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy z dnia 26 lipca 1991r., w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., stosuje się odpowiednio.

Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów należy stwierdzić, że kwota dofinansowania do wynagrodzeń pracowników będących osobami niepełnosprawnymi otrzymana z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 1997r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. Nr 123, poz. 776 z późn. zm.) jest w 2004r. zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym.

Jednocześnie kwoty wynagrodzeń dla pracowników niepełnosprawnych, sfinansowanych z PFRON, nie mogą zostać zaliczone przez podatnika w ciężar kosztów uzyskania przychodów, gdyż w myśl art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. - stosowanego odpowiednio, tj. w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004r. - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a-47c i 48.