Pytanie:

Czy koszty opłacenia Podyplomowego Studium Podatkowego przez pracodawcę są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późniejszymi zmianami /wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.

Odrębnymi przepisami na które powołuje się powyższy przepis jest Rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12.10.1993r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych ( Dz .U. Nr 103, poz.472 ze zmianami).

Podnoszenie kwalifikacji zawodowych przez pracowników może odbywać się w dwóch formach :

1. szkolnej, do której zaliczana jest nauka w szkołach podstawowych, średnich i wyższych,
2. pozaszkolnej, do której zalicza się studia podyplomowe, kursy, seminaria , staże zawodowe, staże specjalizacyjne.
   Podstawą do uczestniczenia pracownika w jednej z wymienionych form podnoszenia kwalifikacji zawodowych jest skierowanie na szkolenie wystawione przez pracodawcę zgodnie z w / w rozporządzeniem.

Zgodnie z § 4 ust.1 i ust.2 pkt.3 w/w rozporządzenia pracownikowi, który podejmuje naukę w szkole na podstawie skierowania zakładu pracy, przysługują urlop szkoleniowy i zwolnienia z części dnia pracy w wymiarach określonych w § 7, płatne według zasad obowiązujących przy obliczaniu wynagrodzenia za urlop wypoczynkowy. Zakład pracy może przyznać pracownikowi, o którym mowa w ust. 1, dodatkowe świadczenia, a w szczególności : pokryć opłaty za naukę, pobierane przez szkołę.
Otrzymanie skierowania od pracodawcy gwarantuje pracownikowi prawo do świadczeń wymienionych w rozporządzeniu i jednocześnie do zwolnienia tych świadczeń z podatku dochodowego na podstawie cytowanego art.21 ust.1 pkt.90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu sytuacji przedstawionej w piśmie wynika, że podnoszenie kwalifikacji przez pracownicę było jej indywidualnym zgłoszeniem. Umowa zawarta pomiędzy pracodawcą, a pracownikiem nie jest skierowaniem o którym mowa w rozporządzeniu, a jedynie uzgodnieniem warunków refundacji kosztów nauki. Świadczy w szczególności brak realizacji przez pracodawcę innych świadczeń związanych ze skierowaniem takim jak np. urlop szkoleniowy.

Z uwagi na powyższe w opisanym przypadku nie ma zastosowania art.21 ust.1 pkt.90 w/w ustawy. Wobec powyższego świadczenie wypłacone pracownikowi z tytułu pokrycia kosztów nauki związanych z jego kształceniem bez skierowania zakładu pracy, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego w przedstawionym stanie faktycznym kwota refundowanych przez spółkę opłat stanowi przychód pracownika z tytułu nieodpłatnych świadczeń wymienionych w art. 12 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym w/g ogólnych zasad dotyczących opodatkowania dochodów ze stosunku pracy.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postawienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.