Pytanie:

Czy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych diety radnych wypłacone w miesiącu grudniu w podwójnej wysokości tj. za m-c listopad 2004 r. oraz za miesiąc grudzień 2004 r.?

W odpowiedzi na pismo złożone dnia 22.12.2004 r. w sprawie udzielenia informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, a mianowicie "Czy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych diety radnych wypłacone w miesiącu grudniu w podwójnej wysokości, tj. za miesiąc listopad 2004 r. oraz za miesiąc grudzień 2004 r.?" Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bielsku Podlaskim działając na podstawie art. 14a § l ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) uprzejmie wyjaśnia:

Ze stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu wynika, iż diety radnym wypłacane są za dany miesiąc do dziesiątego dnia następnego miesiąca. Powoduje to, iż w grudniu następuje kumulacja wypłaconych diet za miesiąc listopad i grudzień. W związku z powyższym często w miesiącu grudniu wysokość wypłaconej diety przekracza kwotę wolną od opodatkowania, tj. 2.280zł.

W stanie prawnym obowiązującym od 01 stycznia 2004 r. zgodnie z art. 13 ust. l pkt 5 za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się :

· przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek.

Jednak na mocy art. 21 w pkt 17 ustawodawca zwolnił z opodatkowania diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich - do wysokości nie przekraczającej miesięcznie 2.280 zł.

Reasumując, pomimo, iż wysokość diet wypłaconych w miesiącu grudniu za listopad i grudzień 2004 r. przekracza kwotę zwolnienia, tj. 2.280zł, to ze zwolnienia od opodatkowania korzystają kwoty dotyczące danego miesiąca, a nie kwoty wypłacone w danym miesiącu.

Ponadto należy zauważyć, iż konstrukcja deklaracji PIT-R przewidziana została w taki sposób, że płatnik dokonujący przedmiotowych wypłat zaznacza miesiąc, którego dotyczy wypłata, a nie miesiąc, w którym dokonano wypłaty kwoty diety radnym.