Pytanie:

Dotyczy opodatkowania zwrotu kosztów używania prywatnego samochodu osobowego dla potrzeb spółdzielni wypłaconego członkowi RSP.

W odpowiedzi na pismo z dnia 01.10.2004r. złożone 11.10.2004r. w sprawie informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczących opodatkowania delegacji, ryczałtów i innych odpłatności za używanie prywatnych samochodów do celów służbowych - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie na podstawie art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa / Dz.U. z 1997 r. Nr 137, poz.926 ze zm./ informuje :

Z dniem 1 stycznia 2004 r. został uchylony przepis art. 21 ust. 1 pkt 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm./ zwalniający z podatku dochodowego od osób fizycznych kwoty otrzymane przez pracowników z tytułu kosztów używania pojazdów samochodowych dla potrzeb zakładu pracy:
a/ w celu odbycia podróży służbowej / jazdy zamiejscowej/ - do wysokości nie przekraczajacej kwoty ustalonej przy zastosowaniu stawek za jeden kilometr przebiegu pojazdu,
b/ w jazdach lokalnych - do wysokości miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo do wysokości nie przekraczającej stawek za 1 km przebiegu pojazdu
- określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra , jeżeli przebieg pojazdu, z wyłączeniem wypłat ryczałtu pieniężnego , jest udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej przez pracownika według obowiązującego wzoru.

Stosownie do art.12 ust.1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności : wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
W myśl art.12 ust.6 wyżej cytowanej ustawy za przychód z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej zajmującej się produkcją rolną uważa się wszelkiego rodzaju przychody, o których mowa w art.11, uzyskane przez członka spółdzielni lub jego domownika z tytułu wkładu pracy oraz innych tytułów przewidzianych w statucie spółdzielni, po wyłączeniu z tych przychodów udziałów w dochodzie podzielnym spółdzielni z tytułu działalności rolniczej, z wyjątkiem polegającej na prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej.

Zasady zwrotu kosztów używania przez pracownika w celach służbowych do jazd lokalnych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów nie będących własnością pracodawcy, określa rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów nie będących własnością pracodawcy / Dz.U. nr 27, poz.271/.
Na podstawie § 1 ust.1 powołanego rozporządzenia zwrot kosztów następuje na podstawie umowy cywilnoprawnej, zawartej pomiędzy pracodawcą a pracownikiem. Jak zatem wynika z postanowień rozporządzenia, stronami tej umowy są pracodawca i pracownik.
W konsekwencji wypłacane pracownikowi świadczenie, na podstawie umowy cywilnoprawnej, dotyczącej zwrotu kosztów używania przez pracownika swojego samochodu w celach służbowych do jazd lokalnych będzie przychodem ze stosunku pracy, a nie przychodem z innych źródeł.Zatem pracodawca - Rolnicza Spółdzielnia Produkcyjna - dla celów podatkowych- świadczenie wynikające z tej umowy sumuje z innymi przychodami ze stosunku pracy wypłaconymi pracownikowi w danym miesiącu i po uwzględnieniu struktury przychodów od łącznej kwoty pobiera zaliczkę stosując zasady określone w art.32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast zgodnie z art.21 ust.1 pkt 16 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz.176 ze zm./ w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2004 roku wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas :
a/ podróży służbowej pracownika,
b/ podróży osoby nie będącej pracownikiem
-do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju z zastrzeżeniem ust.13.