Pytanie:

Czy w przedstawionej sytuacji wynagrodzenia wypłacane pracownikom zatrudnionym na podstawie umów o pracę i umów cywilnoprawnych przez Akademię Bankową działającą w konsorcjum - ze środków pomocowych korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego?

Niepubliczna placówka oświatowa działająca w ramach Instytutu Badań nad Gospodarką Rynkową realizuje projekt finansowany ze środków pomocowych. Pracownicy na czas trwania projektu są oddelegowani wyłącznie do zadań wynikających z jego realizacji.

Ocena prawna stanu faktycznego :

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 ze zm.) wolne od podatku są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych in-stytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upo-ważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związ-ku z realizowanym przez niego programem.

Aby więc w 2004r. skorzystać ze zwolnienia dochodów od podatku na podstawie powyższego prze-pisu muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki :

• środki finansowe muszą pochodzić od rządów państw obcych, instytucji finansowych itd.
• podatnik musi bezpośrednio realizować cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Z przedstawionego stanu prawnego wynika więc, że ze zwolnienia korzysta nie tylko osoba, która otrzymała środki pomocowe bezpośrednio od rządu państwa obcego czy organizacji między-narodowej albo międzynarodowej instytucji finansowej, ale także ta, która otrzymała je za pośred-nictwem instytucji uprawnionej do ich rozdzielania.

Warunkiem zwolnienia jest, aby podatnik bezpośrednio realizował cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Oznacza to, że bez potrącania podatku (zaliczki na podatek) otrzymywać będą wynagrodzenia pracownicy, a także zleceniobiorcy czy osoby zaangażowane na podstawie umowy o dzieło, jeśli wynagrodzenia te są finansowane przez pracodawcę, zleceniodawcę ze środków pomo-cowych, a oni bezpośrednio realizują program objęty pomocą.

Zwolnienie nie dotyczy jednak dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizu-jący cel programu zleca wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem. Ograniczenie to oznacza, że nie korzystają ze zwolnienia tzw. podwykonawcy, tzn. osoby działające przy realizacji tych prac we własnym imieniu i na własny rachunek.

Reasumując z przedstawionego stanu faktycznego oraz załączonych umów wynika, że nie-publiczna placówka oświatowa w tym przypadku była bezpośrednim beneficjentem pomocy zagra-nicznej, zatem - o ile dochody uzyskiwane przez osoby tam zatrudnione były związane z bezpo-średnią realizacją w ramach stosunku pracy czy umów cywilnoprawnych celu programu finansowa-nego ze środków pomocowych - wówczas otrzymywane przez nie wynagrodzenia będą korzystały - na podstawie wyżej powołanych przepisów - ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.