Pytanie:

Czy wartość zakupionych przez płatnika biletów do teatru, koszty przejazdu i ubezpieczenia pracowników oraz dofinansowanie do kosztów przejazdu związanych z wycieczką podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w 2004 roku.

Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łęczycy informuje, że:

Zgodnie z ustawą z dnia 14 marca 1994 roku o zakładowym funduszu świadczeń socjalnym (Dz. U. z 1996 r. Nr 70, poz. 335 ze zm.), ze środków funduszu nie można finansować dowolnych świadczeń na rzecz pracowników, lecz tylko na cele i wydatki określone jako "działalność socjalna". Pod pojęciem tym należy rozumieć usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form krajowego wypoczynku, działalności kulturalno - oświatowej, sportowo - rekreacyjnej, udzielanie pomocy materialno - rzeczowej i finansowej, a także zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe na warunkach określonych umową.

Z punktu widzenia art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1992 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) świadczenia z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych stanowią dla pracowników przychód podlegający opodatkowaniu. Bowiem zgodnie z treścią tego artykułu za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracowanika, jak również wartość nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W odniesieniu do świadczeń rzeczowych zastosowano zwolnienie od podatku określone zapisem art. 21 ust. 1 pkt 67, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dochodowego wartość rzeczowych świadczeń okolicznościowych otrzymanych przez pracownika sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380,00zł; rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki uprawniające do ich wymiany na towary i usługi.

Zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów zawartym w piśmie z dnia 15 marca 2004 roku nr PB5/MC-033-14-464/04 ze zwolnienia - w limitowanej wysokości - korzysta wartość biletu do kina, teatru lub wartość karnetu na basen czy siłownię, jeżeli ich zakup został sfinansowany w całości ze srodków ZFŚS (...).

W związku z powyższym, jeżeli pracodawca jest organizatorem wyjazdu do teatru - zakup biletów dla pracowników, należy uznać za świadczenia rzeczowe na rzecz pracownika. Wartość takiego świadczenia stanowi przychód pracownika, ale zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 67 będzie podlegał zwolnieniu w 2004 roku do kwoty 380,00 zł.

Odpowiadając na drugie pytanie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łęczycy informuje, że żaden przepis nie zwalnia z opodatkowania podatkiem dochodowym dofinansowania z ZFŚS do kosztów przejazdu związanych ze zorganizowaną przez zakład pracy - wycieczką autokarową oraz opłacenie kosztów przejazdu oraz ubezpieczenia pracowników podczas wyjazdu do teatru. Są to świadczenia w naturze, a sposób ustalenia ich wartości pieniężnej dla celów podatkowych określa art. 11 ust. 2 - 2a o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustaloną wartość świadczeń dolicza się do innych wypłat pracownika i odprowadza od niej zaliczkę na podatek dochodowy, tak jak od innych dochodów ze stosunku pracy.

Reasumując: pokryte z ZFŚS wydatki na zakup biletów do teatru - podlegają zwolnieniu w 2004 roku do kwoty 380,00 zł - jako świadczenia rzeczowe, natomiast dofinansowanie pracownikom kosztów przejazdu zawiązanych z wycieczką do Karpacza oraz opłacenie kosztów przejazdu i ubezpieczenia, związanych z wyjazdem do teatru - podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na ogólnych zasadach, tzn. w taki sposób jak inne dochody pracowników.