Pytanie:

Podatnik realizuje projekt pt.: "Wiejskie Ośrodki Edukacji - ku Zrównoważonej Przyszłości" finansowany w ramach programu SOCRATES Grundvig I ze środków Komisji ds. Społeczności Europejskiej oraz projektu pt.: "Wiejskie Ośrodki Edukacji ku zrównoważonemu rozwojowi" w ramach programu "Przemiany w Regionie - RITA" finansowanego przez Polsko-Amerykańską Fundację Wolności. Finansowanie powyższych programów ze środków pomocowych jest potwierdzone wystawionymi przez UKIE zaświadczeniami. Podatnik do bezpośredniej realizacji programów pomocoywhc wyznaczył swojego pracownika. To on realizuje projekty, koordynuje je i rozlicza. Całość wynagrodzenia tego pracownika jest zatem finansowana ze środków pomocowych. Mogą być jednak sytuacje w ciągu roku, gdzie tylko część wynagrodzenia pracownika będzie finansowana ze środków pomocowych, pozostała część zaś ze środków własnych Fundacji stanowiących wkład własny do realizowanych projektów. Mimo tego podziału wynagrodzenia pracownik nadal w 100% jest zaangażowany w programy pomocowe. Czy w przedstawionej sytuacji dochód tego pracownika jest zwolniony z podatku zgodnie z art.21 ust.1 pkt 46 litera a i b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Na podstawie art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997r. Nr 137, poz.926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bełchatowie po rozpatrzeniu wniosku z dnia 18.05.2004r. L.dz. FRGZ/141/2004 w sprawie zakresu stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.) wyjaśnia:

Stosownie do art.21 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są:

pkt 46 dochody otrzymane przez podatnika jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanychna podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym równieżw przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związkuz realizowanym przez niego programem,

Mając na uwadze powyższy zapis art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. "a i b" cytowanej ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez osoby bezpośrednio realizujące cele programów pomocowych, finansowane z tak zwanych środków pomocowych, o ile dochody te łącznie spełniają kryteria wymienione w tym przepisie.

W sytuacji opisanej we wniosku ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie będzie korzystała ta część wynagrodzenia, która wypłacona zostanie ze środków własnych Fundacji z uwagi na to, iż nie spełnia kryterium wymienionego pod literą "a" art. 21 ust. 1 pkt 46, tj. nie pochodzi ze środków pomocowych.