Pytanie:

Czy w przypadku zwrotu kosztów używania rowerów przez listonoszy należy stosować przepisy art. 21 ust. 1 pkt 13 czy też art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.) wolne od podatku są ekwiwalenty pieniężne za używane przez pracowników przy wykonywaniu pracy narzędzia, materiały lub sprzęt, stanowiące ich własność. Z definicji pojęcia "narzędzie" zawartej Encyklopedii PWN (Wydawnictwo Naukowe PWN SA z 2003 roku) wynika, że przez narzędzie należy rozumieć "przedmiot celowo ukształtowany z odpowiedniego materiału, służący do bezpośredniego oddziaływania w procesie pracy na przedmiot pracy." W ramach narzędzi można wyróżnić narzędzia kowalskie, stolarskie, krawieckie, kominiarskie itp. Z powyższej definicji wynika, że samochody, motocykle, rowery i inne środki lokomocji nie mieszczą się w kategorii narzędzi. A zatem ekwiwalenty wypłacane za używanie w/w środków lokomocji, w tym rowerów, nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 23b wprowadzony przepisami ustawy z dnia 20 kwietnia 2004r.o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U.Nr 93,poz.894) stanowi, że wolny od podatku jest zwrot kosztów poniesionych przez pracownika z tytułu używania pojazdów stanowiących własność pracownika, dla potrzeb zakładu pracy, w jazdach lokalnych, jeżeli obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy albo możliwość przyznania prawa do zwrotu tych kosztów wynika wprost z przepisów innych ustaw- do wysokości miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo do wysokości nieprzekraczającej kwoty ustalonej przy zastosowaniu stawek za 1 kilometr przebiegu pojazdu, określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra, jeżeli przebieg pojazdu, z wyłączeniem wypłat ryczałtu pieniężnego, jest udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej przez pracownika; przepis art. 23 ust. 7 stosuje się odpowiednio.

W rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów nie będących własnością pracodawcy (Dz. U. Nr 27,poz.271) nie zostały wymienione rowery, a w związku z tym, jak słusznie zauważa płatnik, zwolnienie o którym mowa w art.21 ust.1 pkt 23b cyt. wyżej ustawy z dnia 20.04.2004r. nie dotyczy używania rowerów przez listonoszy.

Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia.