Istota interpretacji:

1) Czy sprzedaż przez Wnioskodawczynię, która jest nieprzerwanie zameldowana w Lokalu na pobyt stały przez okres ponad 12 miesięcy (tj. od dnia 12 listopada 2008 r. ), udziału (1/2) we własności Lokalu oraz związanego z tym udziałem udziału w gruncie (nabytych przez Wnioskodawczynię w dniu 14 listopada 2007 r.), na rzecz Małżonka, który jest zameldowany w przedmiotowym lokalu na pobyt stały od dnia 17 stycznia 2011 r., objęte będzie zwolnieniem przedmiotowym w podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust 1 pkt 126 w zw. z art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu na dzień 31 grudnia 2008 r.?2) Czy do skorzystania przez Wnioskodawczynię z ww. zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych jest konieczne zameldowanie również Małżonka w Lokalu przez okres 12 miesięcy przed dniem zbycia przez Wnioskodawczynię na rzecz jej Małżonka udziału we własności Lokalu wraz z odpowiadającym mu udziałem w gruncie?

• w części dotyczącej sprzedaży udziału w gruncie –jest nieprawidłowe,

• w pozostałym zakresie –jest prawidłowe.
  
  

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 14 listopada 2007 r. Wnioskodawczyni nabyła własność lokalu mieszkalnego (dalej: "Lokal") wraz ze związanym z tym lokalem udziałem w nieruchomości gruntowej. Była wówczas w stanie wolnym (niezamężna). Lokal usytuowany jest w budynku na drugiej kondygnacji. Do lokalu zgodnie z treścią księgi wieczystej przynależą: garaż oraz pomieszczenie gospodarcze – kotłownia. Za nabycie lokalu wraz z przynależnościami Wnioskodawczyni zapłaciła jedną łączną cenę, bez wyszczególnienia kwoty za lokal i za pomieszczenia przynależne. Garaż nie stanowi odrębnej nieruchomości. Jest jednostanowiskowy, znajduje się na parterze budynku, w którym położony jest Lokal. Stanowi część bryły tego budynku, jest wydzielony ścianami. Pomieszczenie gospodarcze – kotłownia również znajduje się w bryle budynku, w którym położony jest Lokal. Zarówno z garażu jak i z pomieszczenia gospodarczego (kotłowni) korzysta wyłącznie Wnioskodawczyni. W dniu 12 listopada 2008 r. Wnioskodawczyni dokonała zameldowania na pobyt stały pod adresem lokalu i jest w nim zameldowana do dnia dzisiejszego.

W dniu 17 października 2009 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński z Dariuszem Bednarzem (dalej: "Małżonek"), a następnie w dniu 17 stycznia 2011 r. Małżonek został zameldowany na pobyt stały pod adresem Lokalu. Wnioskodawczyni zamierza sprzedać Małżonkowi udział (1/2) we własności Lokalu wraz z przynależnościami oraz odpowiadającym temu udziałowi w gruncie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy sprzedaż przez Wnioskodawczynię, która jest nieprzerwanie zameldowana w Lokalu na pobyt stały przez okres ponad 12 miesięcy (tj. od dnia 12 listopada 2008 r. ), udziału (1/2) we własności Lokalu oraz związanego z tym udziałem udziału w gruncie (nabytych przez Wnioskodawczynię w dniu 14 listopada 2007 r.), na rzecz Małżonka, który jest zameldowany w przedmiotowym lokalu na pobyt stały od dnia 17 stycznia 2011 r., objęte będzie zwolnieniem przedmiotowym w podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust 1 pkt 126 w zw. z art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu na dzień 31 grudnia 2008 r....
2. Czy do skorzystania przez Wnioskodawczynię z ww. zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych jest konieczne zameldowanie również Małżonka w Lokalu przez okres 12 miesięcy przed dniem zbycia przez Wnioskodawczynię na rzecz jej Małżonka udziału we własności Lokalu wraz z odpowiadającym mu udziałem w gruncie...
   
   

Zdaniem Wnioskodawczyni:

W myśl ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm. – dalej: "Ustawa zmieniająca"), zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 8 ust.1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz.1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania)w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym os osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Ad. 1) Zdaniem Wnioskodawczyni przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w Lokalu oraz związanej z nim udziału w nieruchomości gruntowej będzie korzystał ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w okresie od 01.01.2007 r. do 31.12.2008 r. z uwagi na fakt, iż Wnioskodawczyni jest nieprzerwanie zameldowana w Lokalu na pobyt stały od ponad 12 miesięcy – tj. od dnia 12 listopada 2008 r. oraz że w stosunku do Wnioskodawczyni spełniona jest zarazem druga przesłanka warunkująca możliwość skorzystania z ww. zwolnienia tzw. ulgi meldunkowej – tj. Wnioskodawczyni nabyła Lokal wraz z udziałem w gruncie w dniu 14 listopada 2007 r. Tym samym, Wnioskodawczyni dokonując sprzedaży udziału w Lokalu wraz z odpowiadającym mu udziałem w gruncie będzie mogła skorzystać z wyżej określonego zwolnienia tj. zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych obliczonego od różnicy pomiędzy ceną zakupu odpowiadającej wartości udziału (1/2) we własności Lokalu i ceną sprzedaży udziału (1/2) we własności Lokalu (art. 24 ust. 6 ustawy o PIT).

Ad. 2) W opinii Wnioskodawczyni, do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego nie ma znaczenia okoliczność, czy Małżonek Wnioskodawczyni był zameldowany w Lokalu na pobyt stały przez okres 12 miesięcy przed dniem zbycia przez Wnioskodawczynię udziału w Lokalu. Wnioskodawczyni nabyła Lokal przed zawarciem związku małżeńskiego, będąc w stanie wolnym, do swojego majątku osobistego, dlatego art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. nie ma do niniejszej sytuacji zastosowania.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r., Nr 51, poz. 307 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonujące zamiany.

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw ( Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Z uwagi na fakt, iż przedmiotowa nieruchomość została przez Wnioskodawczynię nabyta w dniu 14.11.2007 r. ocena skutków podatkowych sprzedaży jej udziału, winna być dokonana na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Zgodnie z treścią art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zgodnie z art. 22 ust. 6c koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy lub praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość ww. nakładów, stosownie do art. 22 ust. 6e, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia (art. 21 ust. 21 ww. ustawy).

Zaznaczyć należy, iż na mocy przepisu art. 8 ust. 3 cytowanej ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., składa się w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy. Oznacza to, że w odniesieniu do osób, które uzyskają np. w 2011 r. przychody z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw nabytych w okresie od dnia 01 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. termin do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia został przedłużony do dnia 30 kwietnia 2012 r.

Wobec powyższego, zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch warunków:

• okres zameldowania na pobyt stały nie krótszy niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia,

• terminowe złożenie oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia.
  
  

Zgodnie z art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Jak wynika z powołanych przepisów warunkiem koniecznym do zastosowania przedmiotowego zwolnienia jest "zameldowanie podatnika" na pobyt stały w zbywanym budynku lub lokalu przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia oraz w określonym terminie złożenie stosownego oświadczenia w urzędzie skarbowym. Brak np. zameldowania na pobyt stały pozbawia podatnika możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia.

Zatem rozpatrując kwestię zastosowania zwolnienia w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawczynię udziału w lokalu mieszkalnym, istotne znaczenie ma okoliczność, że podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu jest odrębnie każdy z małżonków, a nie małżonkowie łącznie.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy, małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów. W przypadku dochodów z odpłatnego zbycia nie znajduje zastosowania art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ dochody z tego tytułu zostały wyłączone z możliwości łącznego opodatkowania.

Skoro każdy z małżonków jest odrębnie podatnikiem podatku dochodowego od dochodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia, to również warunki zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozpatrywać odrębnie dla każdego z małżonka. Tym samym dwunastomiesięczny okres zameldowania na pobyt stały należy liczyć odrębnie dla każdego z małżonków.

Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż został spełniony przez Wnioskodawczynię warunek zameldowania na pobyt stały w lokalu przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, bowiem w lokalu tym Wnioskodawczyni była zameldowana na pobyt stały od 12 listopada 2008 r. do dnia dzisiejszego. Jeżeli zatem z zachowaniem wskazanego wyżej terminu Wnioskodawczyni złoży we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia z podatku dochodowego, wówczas przychód uzyskany ze sprzedaży w części przypadającej na udział w lokalu mieszkalnym będzie korzystał ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., natomiast w części przypadającej na udział w gruncie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wskazać bowiem należy, iż przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalnia z opodatkowania przychód uzyskany z odpłatnego zbycia wyłącznie lokalu mieszkalnego, jego części lub udziału w takim lokalu. Przepis ten nie obejmuje swoją dyspozycją gruntu lub udziału w gruncie związanego z tym lokalem. Ustawodawca zdecydował, że zwolnieniu, po spełnieniu określonych warunków podlega przychód ze sprzedaży wyłącznie lokalu mieszkalnego, jego części lub udziału w takim lokalu a tym samym wykluczył jakąkolwiek możliwość zwolnienia gruntu. Oznacza to zatem, że w przedmiotowej sprawie przychód uzyskany ze zbycia udziału w gruncie podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Treść art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy wskazuje jednoznacznie na objęcie zwolnieniem jedynie przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, jego części lub udziału w takim lokalu, natomiast brak jest podstaw prawnych do objęcie zwolnieniem również udziału w gruncie oraz garażu. Jednocześnie podkreślić należy, że ustawodawca konstruując przesłanki uprawniające do skorzystania z omawianej ulgi nie użył w ww. przepisie sformułowania "nieruchomość", a posłużył się katalogiem rzeczy i praw (posiadającym walor katalogu zamkniętego), których sprzedaż objęta jest przedmiotowym zwolnieniem.

Zaznaczyć należy, że "ulga meldunkowa" podobnie jak wszystkie ulgi i zwolnienia jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji RP stanowiącego, że każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, iż prawo do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ulga meldunkowa) będzie przysługiwało Wnioskodawczyni do wysokości przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym. Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w gruncie będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.