Istota interpretacji:

Zakres zwolnienia od podatku odprawy mieszkaniowej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku złożonym w dniu 4 stycznia 2011 r., uzupełnionym pismem złożonym w dniu 1 kwietnia 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku odprawy mieszkaniowej –jest prawidłowe.

W dniu 4 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku odprawy mieszkaniowej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 30 listopada 2010 r. zakończył Pan czynną służbę wojskową, po trzydziestu latach pracy. Od dnia 1 grudnia 2010 r. jest Pan emerytem wojskowym. Lokal mieszkalny został Panu przyznany na czas pełnienia służby wojskowej na określonym stanowisku. Zgodnie z ustawą o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczpospolitej Polskiej w dniu 24 czerwca 2004 r. złożył Pan wniosek o wypłatę ekwiwalentu mieszkaniowego w zamian za rezygnację z prawa do osobnej kwatery stałej. Wniosek ten wycofał Pan w dniu 12 lipca 2010 r., na podstawie art. 17 ust. 2 ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczpospolitej Polskiej, w brzmieniu ustalonym przez ustawę z dnia 22 stycznia 2010 r. o zmianie ustawy o zakwaterowaniu sił zbrojnych. Tym samym ekwiwalent mieszkaniowy nie został Panu wypłacony. Oświadczenie złożył Pan na piśmie w Wojskowej Agencji Mieszkaniowej. W dniu 29 grudnia 2010 r. złożył Pan wniosek o wypłatę odprawy mieszkaniowej, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1a ustawy o zakwaterowaniu sił zbrojnych Rzeczpospolitej Polskiej. Kwotę odprawy mieszkaniowej, którą otrzyma Pan w okresie 90 dni od dnia złożenia wniosku, w całości przeznaczy Pan na zakup mieszkania.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy kwota odprawy mieszkaniowej korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
2. Czy złożony wcześniej wniosek o wypłatę ekwiwalentu mieszkaniowego i jego wycofanie, mają wpływ na zwolnienie kwoty odprawy mieszkaniowej od podatku...

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych kwota z tytułu odprawy mieszkaniowej jest wolna od podatku. Złożony wcześniej, a następnie wycofany wniosek o wypłatę ekwiwalentu mieszkaniowego w Jego ocenie nie ma wpływu na zwolnienie od podatku kwoty odprawy mieszkaniowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Jednakże, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są kwoty wypłacone osobom wymienionym w art. 23 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 398, z późn. zm.) z tytułu odprawy mieszkaniowej;

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1a ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej złożył Pan wniosek o wypłatę odprawy mieszkaniowej, którą otrzyma ma Pan w okresie 90 dni od dnia złożenia przedmiotowego wniosku.

Zgodnie z art. art. 23 ust. 1 pkt 1a ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 203, poz. 1367, z późn. zm.) odprawa mieszkaniowa, o której mowa w art. 47, przysługuje żołnierzowi służby stałej zwalnianemu z zawodowej służby wojskowej, zamieszkałemu w kwaterze, o ile nabył on prawo do emerytury wojskowej lub wojskowej renty inwalidzkiej lub został zwolniony z zawodowej służby wojskowej przed upływem okresu wymaganego do nabycia uprawnień do emerytury wojskowej, w przypadku wypowiedzenia mu stosunku służbowego zawodowej służby wojskowej przez właściwy organ wojskowy.

Mając powyższe na uwadze należy uznać, iż jeśli odprawa mieszkaniowa zostanie przyznana na podstawie wskazanego przez Pana art. 23 ust. 1 pkt 1a ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej będzie korzystała ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy wskazać, iż złożony przez Pana w dniu 24 czerwca 2004 r., a następnie wycofany w dniu 12 lipca 2010 r. wniosek o wypłatę ekwiwalentu mieszkaniowego w zamian za rezygnację z prawa do osobnej kwatery stałej nie ma wpływu na zastosowanie powyższego zwolnienia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.