Istota interpretacji:

PIT - w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego oraz udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu nabytych w 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 05 sierpnia 1997 r. przyszły małżonek Wnioskodawczyni, podpisał Umowę z TBS Gminy W Sp. z o.o., gdzie Towarzystwo zobowiązało się wybudować dla przyszłego męża Wnioskodawczyni lokal mieszkalny. W tym dniu przyszły współmałżonek Wnioskodawczyni wpłacił pierwszą ratę i zobowiązał się do spłacania kolejnych rat. Towarzystwo zobowiązało się do ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego na jego rzecz, jako przyszłego Nabywcy i przeniesienia na niego własności tego lokalu oraz przypadającej na ten lokal ułamkowej części prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym położony jest lokal. Od września 1997 r. przyszły współmałżonek Wnioskodawczyni przystąpił do spłacania rat. W tym roku również rozpoczął opłacanie opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu.

W maju 1998 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński na zasadach wspólności majątkowej.

W dniu 18 grudnia 1998 r. małżonkowie zawarli już wspólnie Umowę realizacyjną z TBS Gminy W Sp. z o.o., gdzie Towarzystwo nadal zobowiązało się wybudować lokal mieszkalny oraz przekazać go współmałżonkom w formie aktu notarialnego oraz przenieść na rzecz małżonków własność przedmiotowego lokalu mieszkalnego wraz z ułamkową częścią użytkowania wieczystego gruntu, po spłaceniu przez małżonków kosztów budowy.

W dniu 15 lutego 2001 r. nastąpiło podpisanie Aktu Notarialnego - Umowa Przedwstępna Ustanowienia Odrębnej Własności Lokalu i Przeniesienia Jego Własności na Nabywcę oraz Umowa dotycząca innych zobowiązań wzajemnych, pomiędzy TBS Gminy Sp. z o.o., a mężem Wnioskodawczyni i Wnioskodawczynią, gdzie Towarzystwo zobowiązało się przekazać i udostępnić współmałżonkom lokal mieszkalny do korzystania przed przeniesieniem prawa własności, zobowiązało się również ustanowić odrębną własność tego lokalu i przenieść to prawo na małżonków wraz z przysługującym udziałem w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu. Akt ten zobowiązał małżonków do wnoszenia opłat eksploatacyjnych związanych z użytkowaniem lokalu, począwszy od momentu przekazania lokalu mieszkalnego w użytkowanie. Odbiór lokalu mieszkalnego został dokonany dnia 20 lutego 2001 r., co zostało potwierdzone protokołem zdawczo-odbiorczym lokalu mieszkalnego. Od tego czasu współmałżonkowie rozpoczęli używanie tego lokalu mieszkalnego oraz co za tym idzie płacenie opłat eksploatacyjnych.

W lokalu tym zaraz po podpisaniu aktu i odbiorze lokalu, tj. w roku 2001 zameldował się na pobyt stały jedynie mąż Wnioskodawczyni i jest tam zameldowany nadal. Wnioskodawczyni nie była i nie jest zameldowana w tym lokalu.

Całkowita spłata rat nastąpiła w sierpniu 2007 roku.

W dniu 06 sierpnia 2008 r. nastąpiło podpisanie Aktu Notarialnego - Umowa Ustanowienia Odrębnej Własności Lokalu Mieszkalnego i jego Sprzedaży oraz umowa Sprzedaży Udziału w Prawie Użytkowania Wieczystego Nieruchomości i Własności Budynku Stanowiącego Odrębną Nieruchomość pomiędzy TBS, już wtedy B Sp. z o.o., a mężem Wnioskodawczyni i Wnioskodawczynią, gdzie ustanowiono odrębną własność lokalu mieszkalnego oraz częściowy udział w użytkowaniu wieczystym działki gruntu. Na podstawie zawartych umów objętych tym aktem nastąpiło wpisanie męża Wnioskodawczyni i Wnioskodawczyni do księgi wieczystej omawianego lokalu mieszkalnego.

W marcu 2010 roku współmałżonkowie sprzedali wyżej wymieniony lokal mieszkaniowy aktem notarialnym.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Który rok należy wziąć pod uwagę do ewentualnego skorzystania z możliwych ulg, zwolnień lub konieczności zapłacenia podatku:

• Czy należy przyjąć rok 2001 kiedy została podpisana aktem notarialnym umowa przedwstępna i wówczas należy przyjąć, że w momencie sprzedaży mieszkania nie występuje konieczność zapłacenia podatku, ponieważ minął okres 5 lat...
• Czy należy przyjąć rok 2008 kiedy została podpisana aktem notarialnym umowa ustanowienia...
• Czy przyjmując rok 2008, Wnioskodawczyni przysługuje prawo do skorzystania z ulgi meldunkowej...
  
  

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Zdaniem Wnioskodawczyni należy przyjąć rok 2001, kiedy to została podpisana aktem notarialnym, umowa przedwstępna, jako moment nabycia tytułu prawnego do wymienionego lokalu mieszkalnego, gdyż wg prawa tytułem prawnym do lokalu może być także umowa przedwstępna, uważana jako inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego. Ważnym w tym przypadku jest, aby umowa taka zobowiązywała strony do zawarcia umowy o ustanowienie odrębnej własności lokalu oraz aby z umowy takiej wynikało przekazanie, udostępnienie lokalu mieszkalnego oraz uprawnienie do korzystania z tego lokalu, przed podpisaniem umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu przeniesienia jego własności na nabywcę oraz aby umowa taka zobowiązywała podatnika do ponoszenia kosztów eksploatacji związanych z użytkowaniem tego lokalu. Za uznaniem umowy przedwstępnej jako tytułu do lokalu przychyla się zarówno Minister Finansów (sygn. PB5/MC-033-329-2237/02) oraz wiele urzędów skarbowych np. US w Kole (sygnatura PB/415-11/050).

Według art. 10 ust. 1 Źródłami przychodów są:

8. odpłatne zbycie:
   1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
   2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
   3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
   4. innych rzeczy

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Według wyżej przytoczonego przepisu termin 5-letni liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Według art. 158 Kodeksu cywilnego, umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.

Za moment nabycia tytułu własności uważa się moment podpisania aktu notarialnego.

W jednej z interpretacji, zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za dzień nabycia nieruchomości uważa się dzień podpisania aktu notarialnego, (Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 11 sierpnia 2008 r., Nr IPPB1/415-667/08-2/IF).

Zdaniem Wnioskodawczyni odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego nastąpiło po upływie 5 lat od momentu jego nabycia jak i wybudowania. Wnioskodawczyni uważa, że za datę nabycia tytułu własności do tego lokalu należy przyjąć datę 15 lutego 2001 r., czyli datę podpisania Aktu Notarialnego - Umowa Przedwstępna Ustanowienia Odrębnej Własności Lokalu i Przeniesienia Jego Własności na Nabywcę oraz Umowa dotycząca innych zobowiązań wzajemnych, pomiędzy TBS Gminy W Sp. z o.o., a Wnioskodawczynią i jej współmałżonkiem.

Zdaniem Wnioskodawczyni zostały spełnione wszelkie wymagania, aby datę podpisania umowy przedwstępnej uznać za datę nabycia omawianego lokalu:

• Umowa przedwstępna została zawarta w formie aktu notarialnego,
• Umowa przedwstępna zobowiązała strony do zawarcia umowy o ustanowienie odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności na nabywcę,
• Na podstawie Umowy przedwstępnej, czyli przed podpisaniem umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności na nabywcę, wydano i udostępniono Wnioskodawczyni lokal mieszkalny,
• Umowa przedwstępna zobowiązała Wnioskodawczynię do ponoszenia kosztów eksploatacji związanych z użytkowaniem tego lokalu.
  
  

Dodatkowo budynek, a tym samym lokal został wybudowany, czyli oddany do użytkowania również w roku 2001, co potwierdza protokół zdawczo-odbiorczy lokalu mieszkalnego z dnia 20 lutego 2001 r.

W związku z powyższym nie wystąpi u Wnioskodawczyni konieczność zapłacenia podatku od odpłatnego zbycia omawianego lokalu mieszkalnego, ponieważ minęło 5 lat od daty nabycia do daty uzyskania przychodu ze sprzedaży lokalu.

W ocenie Wnioskodawczyni, nawet gdyby przyjąć datę 06 sierpnia 2008 r., kiedy to nastąpiło podpisanie Aktu Notarialnego - Umowa Ustanowienia Odrębnej Własności Lokalu, nie wystąpi po stronie Wnioskodawczyni konieczność zapłacenia podatku od odpłatnego zbycia omawianego lokalu mieszkalnego, ponieważ Wnioskodawczyni ma prawo skorzystać z ulgi meldunkowej mimo, że nie była zameldowana w tym lokalu.

Bowiem, zgodnie z art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2008 r. ulga meldunkowa ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków. Spełnienie przez jednego z małżonków warunku meldunkowego, potrzebnego do skorzystania z ulgi meldunkowej, powoduje, że zwolnienie od podatku z przychodów z odpłatnego zbycia ma zastosowanie również do małżonka, który tego warunku nie spełnia. W takiej właśnie sytuacji zwolnienie podatkowe ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Przyjęcie stanowiska przeciwnego od prezentowanego powyżej, spowodowałoby konieczność uznania powołanego powyżej przepisu za zbędny.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów lub udziału w tym prawie przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, prawa użytkowania wieczystego gruntu w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 18.12.1998 r. Wnioskodawczyni wraz ze współmałżonkiem zawarła Umowę realizacyjną z TBS Gminy W Sp. z o.o. wybudowania lokalu mieszkalnego oraz przekazania go współmałżonkom w formie aktu notarialnego oraz przeniesienia na rzecz małżonków własność przedmiotowego lokalu mieszkalnego wraz z ułamkową częścią użytkowania wieczystego gruntu. W dniu 15.02.2001 r. nastąpiło podpisanie aktu notarialnego - umowa przedwstępna ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności na nabywcę oraz umowa dotycząca innych zobowiązań wzajemnych, gdzie Towarzystwo zobowiązało się przekazać i udostępnić współmałżonkom lokal mieszkalny do korzystania przed przeniesieniem prawa własności oraz ustanowić odrębną własność tego lokalu i przenieść to prawo na małżonków wraz z przysługującym udziałem w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu. Akt ten zobowiązał małżonków do wnoszenia opłat eksploatacyjnych związanych z użytkowaniem lokalu, począwszy od momentu przekazania lokalu mieszkalnego w użytkowanie. Odbiór lokalu mieszkalnego nastąpił w dniu 20.02.2001 r., co zostało potwierdzone protokołem zdawczo -odbiorczym. Od tego czasu współmałżonkowie rozpoczęli używanie tego lokalu mieszkalnego oraz płacenie opłat eksploatacyjnych. W dniu 06 sierpnia 2008 r. nastąpiło podpisanie aktu notarialnego - umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i jego sprzedaży oraz umowa sprzedaży udziału w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości i własności budynku stanowiącego odrębną nieruchomość pomiędzy TBS a Wnioskodawczynią i jej współmałżonkiem. W lokalu tym w 2001 r. zameldował się na pobyt stały jedynie mąż Wnioskodawczyni i jest tam zameldowany nadal, natomiast Wnioskodawczyni nie była i nie jest zameldowana w tym lokalu. W marcu 2010 r. współmałżonkowie sprzedali przedmiotowy lokal mieszkaniowy.

Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między osobami fizycznymi i osobami prawnymi, a tym samym umowy kupna-sprzedaży nieruchomości reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z ogólnymi zasadami dotyczącymi sprzedaży, przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę (art. 535 ww. ustawy). Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ww. ustawy, w myśl którego umowa sprzedaży, zamiany, darowizny przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Natomiast stosownie do art. 158 omawianej ustawy, umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność nieruchomości, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione. Zatem w umowie przedwstępnej jedna ze stron albo obie zobowiązują się do zawarcia w przyszłości oznaczonej umowy, którą ustawa Kodeks cywilny w art. 389 określa mianem umowy przyrzeczonej. Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej (art. 389 § 1 ww. ustawy).

Tym samym zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego ani umowa przedwstępna, będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy kupna-sprzedaży, nawet jeśli sporządzona została w formie aktu notarialnego, ani fakt przekazania przyszłemu nabywcy lokalu na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego, ani ponoszenie kosztów eksploatacyjnych związanych z używaniem tego lokalu nie powodują przeniesienia prawa własności nieruchomości.

W konsekwencji powyższych regulacji prawnych, a także w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, iż nabycie przedmiotowego lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu przez Wnioskodawczynię nastąpiło z chwilą podpisania ostatecznego aktu notarialnego przenoszącego własność lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność oraz udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu, a więc z dniem 06 sierpnia 2008 r.

Zatem organ podatkowy stwierdza, iż z uwagi na to, że odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność oraz udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu stanowiących współwłasność obojga małżonków nastąpiło w 2010 r., zatem przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży lokalu mieszkalnego i udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu podlega opodatkowaniu, zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) i c) ustawy podatkowej, ponieważ od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie lokalu mieszkalnego oraz udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu, tj. od końca 2008 roku do dnia ich sprzedaży nie upłynęło pięć lat.

Rozstrzygającym faktem w przedmiotowej sprawie odnośnie ewentualnego sposobu opodatkowania uzyskanego przez Wnioskodawczynię przychodu jest moment nabycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego i udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu, a więc w niniejszej sprawie rok 2008. Tym samym do opodatkowania przychodu zastosowanie mają przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r.

Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy zmienianej w art. 1 (ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. – podatek od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek ten płatny jest w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6c koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jednakże zauważyć należy, iż ustawodawca przewidział w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartych w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na od 01 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., możliwości zwolnienia osiągniętego z tego tytułu przychodu z opodatkowania.

Zgodnie bowiem z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Zwolnienie, o którym mowa wyżej ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 21 ust. 21 ww. ustawy).

Jednakże z treści art. 21 ust. 22 cytowanej ustawy wynika, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Zgodnie z zacytowanym art. 21 ust. 22 ww. ustawy, w razie zbycia lokalu stanowiącego współwłasność obojga małżonków, każdy z małżonków jako odrębny podatnik uzyskuje dochód w wysokości połowy wartości prawa, a zatem kwestię zastosowania zwolnienia należy rozpatrywać odrębnie w stosunku do każdego z małżonków. Tym samym 12 miesięczny okres zameldowania na pobyt stały należy liczyć odrębnie dla każdego z małżonków.

Wobec powyższego, zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch warunków:

• okres zameldowania na pobyt stały nie krótszy niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia,
• terminowe złożenie oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia; w przypadku uzyskania tego rodzaju przychodu w 2010 r. najpóźniej do 30 kwietnia 2011 r.
  
  

Mając zatem na uwadze przytoczone uregulowania prawne oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni nie spełnia wymaganego przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunku dwunastomiesięcznego okresu zameldowania na pobyt stały, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, co oznacza, że Wnioskodawczyni nie przysługuje prawo do skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej.

Należy podkreślić, iż przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 w związku z art. 21 ust. 22 jest jednoznaczny w wykładni gramatycznej. Ustawodawca kreując przedmiotowe zwolnienie w postaci ulgi meldunkowej w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 126 bezsprzecznie w swej treści zawarł sformułowanie "jeżeli podatnik był zameldowany (…) na pobyt stały". Wymóg 12 miesięcznego zameldowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na pobyt stały odnosi się do podatnika.

W myśl art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego wynika, że ustawa ta reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych - podatnikiem jest osoba fizyczna. Każdy więc z małżonków jest odrębnym podmiotem podatku. Zgodnie bowiem z art. 6 ust. 1 tejże ustawy - małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów. Zasadą ustawową jest zatem, iż małżonkowie są podatnikami każdy z osobna, a w szczególnych przypadkach ustawa zezwala na łączne opodatkowanie małżonków, nie powoduje to jednak, że małżonkowie stają się jednym podatnikiem, gdyż podatnikiem nadal pozostaje osoba fizyczna. Zatem rozpatrując kwestię zastosowania zwolnienia od podatku dochodowego przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego współwłasność obojga małżonków, istotne znaczenie ma okoliczność, że podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu jest odrębnie każdy z małżonków, a nie małżonkowie łącznie. Tym samym każdy z małżonków może skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie tzw. ulgi meldunkowej, jeżeli spełnia warunki do jej zastosowania. Oznacza to, że w celu zastosowania zwolnienia, każdy z małżonków musi być zameldowany przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia oraz w terminie określonym w ustawie, każdy z małżonków musi złożyć stosowne oświadczenie w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Brak zameldowania na pobyt stały pozbawia podatnika możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia.

Potwierdzeniem zasadności przedstawionego powyżej stanowiska jest właśnie art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który określa, iż zwolnienie ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków. Przepis art. 21 ust. 22 stanowi integralną część przepisu art. 21 ust. 1 pkt 126 wobec tego musi być interpretowany ściśle z art. 21 ust. 1 pkt 126. Jak już wyżej wskazano z treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 126 wynika, jakie dwa łącznie warunki musi spełniać podatnik by przysługiwało mu prawo do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy. Natomiast z treści art. 21 ust. 22 ww. ustawy w sposób jednoznaczny wynika, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków. Nie można jednak z tego przepisu wywodzić, że zameldowanie jednego z małżonków na pobyt stały w zbywanym lokalu mieszkalnym umożliwia drugiemu w sposób solidarny skorzystanie z ulgi meldunkowej. Aby zatem móc skorzystać z ulgi, w świetle art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, zameldowany na pobyt stały ma być w zbywanym lokalu "podatnik", czyli bezwzględnie każdy z małżonków.

Należy również zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi podatkowe są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowo uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejem, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na podatniku obowiązki wynikające z zastosowania ulgi należy dokonać ścisłej literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę, czy zwolnienie. Elementem konstrukcyjnym ulgi meldunkowej uregulowanej w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawo skorzystania podatnika z tej ulgi pod warunkiem łącznego spełniania przesłanek wymienionych w tym przepisie. Niewątpliwie jedną z przesłanek jest spełnienie przez podatnika 12 miesięcznego okresu zameldowania w zbywanej nieruchomości.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nabycie przez Wnioskodawczynię lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność wraz z udziałem prawie wieczystego użytkowania gruntu nastąpiło z dniem 06 sierpnia 2008 r., tj. podpisania ostatecznego aktu notarialnego przenoszącego własność na Wnioskodawczynię wraz ze współmałżonkiem. Osiągnięty przez Wnioskodawczynię przychód z odpłatnego zbycia w roku 2010 lokalu mieszkalnego oraz udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu w części przypadającej na Wnioskodawczynię stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż nastąpiła przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lokalu mieszkalnego. Wnioskodawczyni nie jest uprawniona do skorzystania ze zwolnienie z opodatkowania uzyskanego w 2010 r. przychodu w ramach tzw. ulgi meldunkowej, bowiem nie została spełniona jedna z przesłanek warunkujących możliwość skorzystania ze zwolnienia, tj. zameldowanie na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, ponieważ jak Wnioskodawczyni wskazała w złożonym wniosku, w przedmiotowym lokalu mieszkalnym zameldowany na pobyt stały był mąż Wnioskodawczyni, natomiast Wnioskodawczyni nie jest i nie była zameldowana w lokalu mieszkalnym.

Ponadto, w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawczynię do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Zgodnie bowiem z treścią art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższego wynika, że organ właściwy do wydania interpretacji indywidualnej nie przeprowadza postępowania dowodowego, nie jest zatem ani obowiązany ani uprawniony do analizy dołączonych do wniosku dokumentów ani do wykorzystania ich treści przy ocenie stanowiska Wnioskodawcy. Organ ten jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Należy dodatkowo wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, a zatem wywierają skutki prawne w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni, jako występującej z wnioskiem. Nie chroni natomiast męża Wnioskodawczyni.

Końcowo - odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawczynię interpretacji organów podatkowych - wskazać należy, iż orzeczenia te nie są wiążące dla tutejszego organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy, osadzonej w określonym stanie faktycznym i tylko w tej sprawie rozstrzygnięcie w każdej z nich zawarte jest wiążące.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.