Istota interpretacji:

Opodatkowanie środków wypłacanych w związku z uczestnictwem w studiach doktoranckich.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zmianami) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 czerwca 2010 r. (data wpływu 17 czerwca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania środków wypłacanych uczestnikom projektu "Stypendia dla doktorantów 2008-2009 – ZPORR" -jest nieprawidłowe.

W dniu 17 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania środków wypłacanych uczestnikom projektu "Stypendia dla doktorantów 2008-2009 – ZPORR".

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Departament Spraw Społecznych Urzędu Marszałkowskiego (DSS) w okresie kwiecień-czerwiec 2009 r. zrealizował projekt stypendialny skierowany do doktorantów "Stypendia dla doktorantów 2008/2009- ZPORR" w ramach działania 2.6 Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego współfinansowanego w 75% z Europejskiego Funduszu Społecznego. W ramach projektu 393 stypendystów otrzymało stypendium w wysokości 35.550 zł brutto (29.151 zł netto). Od wypłaconego stypendium Urząd Marszałkowski odprowadził do urzędu skarbowego zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 6.399 zł (zaliczka przypadająca na 1 stypendystę). Na potrzeby realizacji projektu i zaplanowanych w projekcie wydatków pierwotnie zaangażowane zostały środki własne Urzędu Marszałkowskiego. Po zakończeniu realizacji projektu DSS złożył wniosek o płatność, w ramach którego dokonane zostało rozliczenie poniesionych wydatków. Po pozytywnej weryfikacji wniosku o płatność przez Urząd Wojewódzki, Urząd Marszałkowski otrzymał refundację środków własnych zaangażowanych w projekcie na poczet Europejskiego Funduszu Społecznego (75%). Mając na uwadze art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Urząd Marszałkowski skierował wniosek do Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego w sprawie zatwierdzenia zasad przyznawania stypendiów w ramach projektu "Stypendia dla doktorantów 2008/2009 - ZPORR". Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych minister właściwy do spraw szkolnictwa wyższego zatwierdza ustalone zasady przyznawania stypendium po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Szkolnictwa Wyższego (RGSW).

RGSW negatywnie zaopiniowała zasady przyznawania stypendium w ramach projektu "Stypendia dla doktorantów 2008/2009 - ZPORR", w związku z powyższym Minister Nauki i Szkolnictwa Wyższego nie zatwierdził ustalonych zasad (regulaminu) dla projektu.

W miesiącu lutym 2010 r. Departament Spraw Społecznych Urzędu Marszałkowskiego wystawił i przekazał stypendystom projektu informację PIT-11, w ramach której w części E, wierszu nr 10 "inne źródła" wykazał jako przychód i dochód stypendium w wysokości brutto 35.550 zł oraz zaliczkę pobraną przez płatnika w wysokości 6.399 zł. Część stypendystów projektu podjęło decyzje, iż indywidualnie będą ubiegać się we właściwym urzędzie skarbowym o zwrot części (75%) odprowadzonego podatku dochodowego od stypendium w ramach projektu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stypendyści projektu zwrócili się do DSS z prośbą o wystawienie zaświadczenia o udziale w projekcie oraz o wysokości wypłaconego stypendium wraz z podaniem źródeł finansowania stypendium, które postanowili przedłożyć we właściwym dla nich urzędzie skarbowym. Stypendyści projektu po przedłożeniu wydanego przez DSS zaświadczenia i po konsultacjach z urzędem skarbowym zwracają się o wystawienie korekty informacji PIT-11. Kwestionują poprawność wystawionej informacji PIT-11, ponieważ stypendium było współfinansowane w 75% z Europejskiego Funduszu Społecznego, a więc w ich opinii na mocy art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od tej części stypendium nie powinien być odprowadzony podatek dochodowy, gdyż jest to dochód zwolniony od podatku dochodowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stypendium wypłacone uczestnikom projektu "Stypendia dla doktorantów 2008/2009 – ZPORR" w ramach działania 2.6 ZPORR jest zwolnione od podatku dochodowego (w części 75% odpowiadającej Europejskiemu Funduszowi Społecznemu)...

Zdaniem Wnioskodawcy, stypendia wypłacane w ramach projektu realizowanego w ramach działania 2.6 ZPORR winny stanowić dochód zwolniony od podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż docelowo współfinansowane są w 75% z Europejskiego Funduszu Społecznego.

ZPORR jest programem operacyjnym, który służy realizacji Narodowego Planu Rozwoju na lata 2004-2006. Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o Narodowym Planie Rozwoju regionalne programy operacyjne są finansowane z publicznych środków krajowych lub współfinansowane z publicznych środków wspólnotowych, co oznacza środki finansowe pochodzące z budżetu Wspólnot Europejskich (w tym z Europejskiego Funduszu Społecznego). W rozporządzeniach dot. ZPORR określone zostały źródła finansowania programu (środki pochodzące z funduszy strukturalnych Wspólnot Europejskich) oraz zasady wydatkowania środków pochodzących z funduszy strukturalnych. Wydatki na rzecz realizacji projektu "Stypendia dla doktorantów 2008/2009 - ZPORR" pierwotnie zostały poniesione ze środków własnych Urzędu Marszałkowskiego. Urząd Marszałkowski otrzymał refundację środków własnych zaangażowanych w projekcie na poczet Europejskiego Funduszu Społecznego (75%) od Urzędu Wojewódzkiego.

Wnioskodawca uważa, że sposób wypłaty środków finansowych pochodzących z bezzwrotnej pomocy UE jest kwestią techniczną, która nie ma znaczenia dla oceny źródła pochodzenia środków przeznaczonych na realizację programu operacyjnego ZPORR, ponieważ ostatecznie ekonomiczny ciężar bezzwrotnej pomocy ponosi Unia Europejska.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2009 r., wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Urząd Marszałkowski w okresie kwiecień – czerwiec 2009 r. zrealizował projekt stypendialny skierowany do doktorantów pt. "Stypendia dla doktorantów 2008/2009 – ZPORR" w ramach działania 2.6 Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego współfinansowanego w 75% z Europejskiego Funduszu Społecznego. W ramach projektu 393 stypendystów otrzymało stypendium w wysokości 35.550 zł brutto. Na potrzeby realizacji projektu i zaplanowanych w projekcie wydatków pierwotnie zaangażowane zostały środki własne Urzędu Marszałkowskiego. Po zakończeniu realizacji projektu Departament Spraw Społecznych złożył wniosek o płatność, w ramach którego dokonane zostało rozliczenie poniesionych wydatków. Po pozytywnej weryfikacji wniosku o płatność przez Urząd Wojewódzki, Urząd Marszałkowski otrzymał refundację środków własnych zaangażowanych w projekcie na poczet Europejskiego Funduszu Społecznego (75%).

W związku z tym wyjaśnienia wymaga, iż wsparcie Wspólnoty dla Polski w latach 2004-2006 było i jest realizowane przede wszystkim za pomocą jednofunduszowych Sektorowych Programów Operacyjnych (SPO) oraz wielofunduszowego Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR). Status prawny środków pochodzących z funduszy strukturalnych regulują przepisy Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 z dnia 21 czerwca 1999 r. ustanawiające przepisy ogólne w sprawie funduszy strukturalnych oraz Rozporządzenia Komisji (WE) Nr 438/2001 z dnia 2 marca 2001 r. ustanawiające szczegółowe zasady wykonania Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 dotyczącego zarządzania i systemów kontroli pomocy udzielanej w ramach funduszy strukturalnych, ustawy o finansach publicznych oraz ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o Narodowym Planie Rozwoju 2004-2006 (Dz. U. Nr 116, poz. 1206 ze zm.).

Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o Narodowym Planie Rozwoju ubiegający się o dofinansowanie z publicznych środków wspólnotowych projektów w ramach programów, o których mowa w art. 8 ust. 1 pkt 1-3 (w tym regionalnych programów operacyjnych), składa wniosek do instytucji zarządzającej, instytucji wdrażającej albo zarządu województwa, zgodnie z systemem realizacji określonym w tych programach.

Dofinansowanie projektów z publicznych środków wspólnotowych, stosownie do art. 27 ust. 1 tej ustawy polega na zwrocie określonej w umowie o dofinansowanie projektu albo decyzji, o której mowa w art. 11 ust. 7, części kwalifikowalnych wydatków poniesionych przez beneficjenta lub wypłacie premii.

Zatem dotacja środków unijnych następuje po wykonaniu określonego projektu lub jego etapu, po przedstawieniu dowodów świadczących o poniesionych przez beneficjenta wydatkach. Warunkiem niezbędnym przekazania przez Komisję Europejską refundacji poniesionych wydatków jest weryfikacja i potwierdzenie wniosków o płatność przez poszczególne instytucje zaangażowane w proces przepływu środków.

Zgodnie z wyżej powołanymi przepisami, jednostki realizujące projekty współfinansowane z funduszy strukturalnych mogą ubiegać się o środki na prefinansowanie. Beneficjent pomocy otrzymuje środki pożyczone z budżetu państwa, a nie pochodzące wprost z bezzwrotnej pomocy sfinansowanej z budżetu Unii Europejskiej.

Należy wskazać, iż wprawdzie ustawą z dnia 8 grudnia 2006 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 249, poz. 1832) znowelizowano ustawę z dnia 26 listopada 1998 r. o finansach publicznych obowiązującą do dnia 31 grudnia 2009 r. (t.j. Dz. U. z 2003 r. Nr 15 poz. 148 ze zm.), zmieniając zasady finansowania programów operacyjnych, o których mowa w ustawie o zasadach prowadzenia polityki rozwoju, jednakże przepis przejściowy art. 20 ustawy nowelizującej ustawę o finansach publicznych wyraźnie przewiduje, iż znowelizowane przepisy ustawy o finansach publicznych nie będą miały zastosowania do programów i projektów realizowanych w ramach Narodowego Planu Rozwoju 2004-2006.

Wobec tego zasady finansowania kontynuowanych programów operacyjnych w ramach Narodowego Planu Rozwoju pozostały takie same jak w 2006 r.

Należy podkreślić, iż opodatkowanie bądź zwolnienie z opodatkowania stypendiów otrzymanych przez osoby zaangażowane przy realizacji programu w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego uzależnione jest od tego, z jakich środków nastąpiła ich wypłata.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz zacytowane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że wypłacane stypendium nie pochodziło z bezzwrotnej pomocy finansowanej bezpośrednio z budżetu Unii Europejskiej, a zatem nie może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym powyższe środki nie powinny podlegać opodatkowaniu, gdyż są w 75% współfinansowane z funduszu bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej, jest nieprawidłowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.