Wniosek uzupełniono w dniu 31 sierpnia 2010 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Inspektorat Pracy prowadząc działalność prewencyjną na rzecz zapobiegania wypadkom przy pracy np. przy pracy rolniczej, budowlanej, podczas organizacji szkoleń, pogadanek, organizuje różnego rodzaju konkursy. Konkursy te mają na celu sprawdzenie stanu wiedzy o zagrożeniach wypadkami przy pracy, a także znajomości zasad ochrony życia i zdrowia. Laureaci konkursów otrzymują nagrody pieniężne lub rzeczowe w różnych wysokościach (tj. do kwoty 760 zł jak i powyżej tej kwoty).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych nagrody rzeczowe lub pieniężne do wysokości 760 zł.
2. Czy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych nagrody rzeczowe lub pieniężne powyżej kwoty 760 zł...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 pkt 1 ppkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolniona z podatku jest wartość wygranych w konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, jeżeli ich jednorazowa wartość nie przekracza kwoty 760 zł. w przypadku dokonywanych przez Inspekcję Pracy konkursów dotyczących wiedzy na temat zasad bezpieczeństwa, ochrony zdrowia i życia można zaliczyć je do zakresu z dziedziny nauki.

W sytuacji zatem, gdy nagroda rzeczowa lub pieniężna nie przekracza kwoty 760 zł nie podlega ona opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. w sytuacji natomiast, gdy wartość nagrody przekracza kwotę 760 zł podlega ona opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy, wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Powołany wyżej przepis stanowi, że wygrane w konkursach korzystają ze zwolnienia, pod warunkiem, że konkursy te ogłaszane są w środkach masowego przekazu, tj. prasie, radiu i telewizji. Powyższy przepis przewiduje zwolnienie z podatku dochodowego także wygranych w konkursach, które nie są wprawdzie organizowane przez środki masowego przekazu, ale są konkursami z określonych w tym przepisie dziedzin, a mianowicie muszą to być konkursy z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu.

Przepisy podatkowe nie zawierają definicji "konkursu". Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego konkurs to przedsięwzięcie o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, mające określony program i dające możliwość wyboru przez eliminację najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp. zwykle wyróżnianych nagrodami. Równie ważna jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu, w którym określona zostanie nazwa gry lub konkursu, organizator, uczestnicy, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Ustawodawca w przepisach podatkowych nie zdefiniował również pojęcia nauki, ale zgodnie z definicją zawartą w "Słowniku współczesnego języka polskiego", Wydawnictwo Wilga, Warszawa, wydanie drugie z 2000 r. – nauka to ogół usystematyzowanej wiedzy ludzkiej, zespół poglądów, wiadomości dotyczących określonej dziedziny wiedzy. Według tego samego słownika wiedza to ogół wiadomości, umiejętności w jakiejś dziedzinie zdobytych dzięki uczeniu się, doświadczeniu życiowemu itp.

Uwzględniając powyższe, można przyjąć, że zdobyta wiedza na temat zagrożeń wypadkami przy pracy, a także znajomości zasad ochrony życia i zdrowia jest wycinkiem dziedziny nauki. w związku z powyższym, jednorazowa wartość nagród zdobytych w organizowanych przez Wnioskodawcę konkursach do kwoty 760 zł korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast w przypadku, gdy wartość nagrody przekracza kwotę 760 zł podlega ona opodatkowaniu.

Reasumując, nagrody rzeczowe lub pieniężne w organizowanych przez Wnioskodawcę konkursach do wysokości 760 zł są zwolnione od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast nagrody rzeczowe lub pieniężne powyżej kwoty 760 zł są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.