Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni, w wspólności ustawowej, nabyła w dniu 15 lutego 2005 r. własność lokalu mieszkalnego, a w dniu 26 kwietnia 2005 r. udział 2/38 w parkingu podziemnym (dwa miejsca postojowe). Zakup tych lokali został sfinansowany z kredytu bankowego. W odniesieniu do tego kredytu w latach 2005 i 2006 Wnioskodawczyni wraz z mężem korzystała z tzw. ulgi odsetkowej (art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.).

Dnia 27 kwietnia 2009 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem złożyli korekty zeznań podatkowych za lata 2005 i 2006, w efekcie których zrezygnowali z tzw. ulgi odsetkowej i jednocześnie zwrócili należny podatek wynikający z tej ulgi wraz z odsetkami.

W dniu 5 lutego 2009 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarła umowę przedwstępną sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z miejscami postojowymi w garażu podziemnym. W umowie tej określona została cena sprzedaży na kwotę 825.000 zł. Na dzień zawarcia umowy przedwstępnej zadłużenie z tytułu kredytu zaciągniętego na zakup zbywanego lokalu wraz z miejscami postojowymi w garażu podziemnym wynosiło 268.800 zł. W dniach 09 lutego 2009 r. i 10 lutego 2009 r. zostały przekazane na konto Wnioskodawczyni i jej męża kwoty odpowiednio: 80.000 zł – tytułem zadatku i 150.000 zł – tytułem zaliczki.

W dniu 23 lutego 2009 r. została wydana dyspozycja wcześniejszej spłaty kredytu w wysokości 250.000 zł, z czego 230.000 zł pochodziło z wpłat wynikających z umowy przedwstępnej.

Ostateczna umowa sprzedaży lokalu mieszkalnego i miejsc postojowych w garażu podziemnym została dokonana 20 kwietnia 2009 r. Zadłużenie z tytułu kredytu na zakup lokalu mieszkalnego i miejsc postojowych w garażu podziemnym, na dzień zawarcia umowy ostatecznej wynosiło 23.100 zł. Umowa ostateczna przewidywała płatność kwoty 23.100 zł na rachunek przejściowy banku oraz zapłatę reszty ceny w dwóch transzach (ostatnia transza – do dnia 07 maja 2009 r.).

W 2007 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła własność lokalu mieszkalnego (tzw. segment). Zakup tego lokalu został sfinansowany z kredytu zaciągniętego w 2006 r. Kredyt opiewał na kwotę 1.012.000 zł, z czego na dzień sporządzenia wniosku pozostało do zapłaty 998.238,15 zł.

W dniu 2 maja 2009 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem złożyli deklaracje PIT-23 oraz oświadczenie o przeznaczeniu przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego i miejsc postojowych w garażu podziemnym, na spłatę kredytów, w części zaciągniętego na zbywany lokal, a w części zaciągnięty na nabycie "nowego" lokalu (segmentu).

Dokonując oceny prawnej stanu faktycznego, Wnioskodawczyni stwierdziła we wniosku, że z uwagi na skorygowanie zeznań za lata 2005 i 2006 i rezygnację z ulgi odsetkowej, przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego i miejsc postojowych w garażu podziemnym w całości jest wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych, "z uwagi na to, że:

• jego część (w kwocie 230 tysięcy złotych) została przeznaczona na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup Lokalu (spłata dokonana po zawarciu w formie notarialnej Umowy Przedwstępnej),
• jego część (w kwocie około 23 tysięcy złotych) została przeznaczona na ostateczną spłatę kredytu zaciągniętego na zakup Lokalu (splata dokonana po zawarciu w formie notarialnej Umowy ostatecznej),
• jego część (w kwocie około 572 tysięcy złotych) została/zostanie przed dniem 20 kwietnia 2011 roku przeznaczona na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup Segmentu.".

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając w imieniu Ministra Finansów stanowisko Wnioskodawczyni uznał za nieprawidłowe, stwierdzając, że na poczet wydatkowania środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z miejscami postojowymi, dla skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym:

• nie może zostać potraktowana spłata zadłużenia kredytu, dokonana przez małżonków w lutym 2009 roku, a więc przed dokonaniem korekty rozliczeń podatkowych za rok 2005 i 2006,
• może zostać potraktowana spłata zadłużenia kredytu, zaciągniętego na zakup segmentu, ale tylko w części spłaconej po dniu 27 kwietnia 2009 r. (po dniu dokonania korekty zeznań podatkowych), której małżonkowie dokonają w nieprzekraczalnym terminie przed 20 kwietnia 2011 roku.

Po zapoznaniu się z aktami sprawy Minister Finansów zważył co następuje.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r., Nr 51, poz. 307, z późn. zm.), źródłem przychodu jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Przepis ten nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.(art. 21 ust. 2a ustawy).

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.), zwolnienie to znajduje zastosowanie do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i niektórych praw majątkowych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r.

Ze stanu faktycznego wynika, że nabycie przez Wnioskodawczynię we wspólności ustawowej lokalu mieszkalnego oraz udziału 2/38 w garażu podziemnym (dwa miejsca postojowe) nastąpiło w 2005 r. Odpłatne zbycie tego lokalu wraz z miejscami postojowymi w garażu podziemnym w dniu 20 kwietnia 2009 r. czyli przed upływem 5 lat licząc od końca roku podatkowego w którym nastąpiło ich nabycie, skutkuje powstaniem źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychód uzyskany z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego wraz z miejscami postojowymi w garażu podziemnym, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego zarówno w części przeznaczonej na spłatę kredytu zaciągniętego na zbywany lokal mieszkalny jak i w części przeznaczonej na spłatę kredytu zaciągniętego w 2006 r. na lokal mieszkalny (segment). Ze stanu faktycznego wynika bowiem, że Wnioskodawczyni wraz z mężem w dniu 27 kwietnia 2009 r. skorygowała zeznania podatkowe za lata 2005 i 2006 w których wykazała, na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., tzw. ulgę odsetkową. Korekta zeznań podatkowych za lata 2005 i 2006 w wyniku której Wnioskodawczyni "zrezygnowała" z tzw. ulgi odsetkowej i zapłaciła należny podatek wraz z odsetkami powoduje, że wyeliminowana została przesłanka negatywna z art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., do zastosowania zwolnienia przedmiotowego dla przychodów uzyskanych ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym, w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. Bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia przedmiotowego pozostaje fakt, że korekta zeznań za lata 2005 i 2006 dokonana została później niż wydatkowanie części przychodu ze sprzedaży na spłatę kredytu mieszkaniowego, skoro korekta zeznań została dokonana w "dwuletnim" okresie od dnia sprzedaży.

W świetle powyższego stanu faktycznego i prawnego należało, z urzędu, zmienić interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, gdyż stwierdzono jej nieprawidłowość.

Zmiana interpretacji indywidualnej dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie Ministra Finansów w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi Ministra Finansów na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli Minister Finansów nie udzieli odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy), na adres: Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.