Istota interpretacji:

Czy przy założeniu, że sprzedaż nieruchomości zabudowanej nastąpi po upływie 12 miesięcy od daty zameldowania, wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a) ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych przyjmując, iż dopełni obowiązku, o którym mowa w art. 21 ust. 21 tej ustawy?

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni w 2007r. nabyła od męża #189; nieruchomości gruntowej niezabudowanej. Między wnioskodawczynią a jej mężem nie ma ustawowej współwłasności i obowiązuje rozdzielność majątkowa.

W 2007r. wnioskodawczyni wraz z mężem otrzymała pozwolenie na budowę. Na wspomnianej nieruchomości rozpoczęła budowę domu, która zakończyła się w 2008r. W lipcu 2008r. wnioskodawczyni zameldowała się w nowo wybudowanym domu. W grudniu 2008r. maż wnioskodawczyni podarował jej (na podstawie aktu notarialnego) przysługujący mu udział w nieruchomości. Po upływie 12 miesięcy od daty zameldowania wnioskodawczyni rozważa możliwość sprzedaży nieruchomości zabudowanej, o której mowa powyżej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przy założeniu, że sprzedaż nieruchomości zabudowanej nastąpi po upływie 12 miesięcy od daty zameldowania, wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a) ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych przyjmując, iż dopełni obowiązku, o którym mowa w art. 21 ust. 21 tej ustawy...

Zdaniem wnioskodawczyni przysługuje jej prawo do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Swoje przekonanie wnioskodawczyni opiera na tym, iż ustawodawca przewidział zwolnienie podatkowe dla przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku jeżeli podatnik był zameldowany w budynku na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed data nabycia. Bez znaczenia pozostaje fakt jak długo wnioskodawczyni była właścicielką całej nieruchomości, gdyż z punktu widzenia brzmienia przepisu znaczenie ma jedynie fakt jak długo była zameldowana na pobyt stały.

Na poparcie stanowiska wnioskodawczyni wskazuje wyroki:

• Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 30 marca 2009r. sygnatura: I SA/Gl 1048/08,
• Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 23 stycznia 2008r. sygnatura: III SA/Wa 2015/07,
• Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z 17 stycznia 2008r. sygnatura: I SA/Lu 728/07.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest z zastrzeżeniem ust. 2 odpłatne zbycie m. in.:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009r. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.

Wnioskodawczyni wskazała, że w 2007r. nabyła od męża #189; nieruchomości gruntowej niezabudowanej, a następnie wraz z małżonkiem rozpoczęła w tym samym roku budowę domu. W lipcu 2008r. wnioskodawczyni zameldowała się w nowo wybudowanym budynku, a w grudniu 2008r. mąż wnioskodawczyni podarował jej przysługujący mu udział w ww. nieruchomości. Wnioskodawczyni zakłada, iż sprzedaż nieruchomości nastąpi po upływie 12 miesięcy od daty zameldowania, jednakże przed upływem 5 lat od daty jej nabycia. W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ww. ustawy od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 2 tej ustawy podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Stosownie do art. 22 ust. 6c koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Natomiast stosownie do ust. 6d ww. art. 22 za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Z uwagi na fakt iż w przedstawionym we wniosku zdarzeniu wnioskodawczyni nabyła od męża #189; części nieruchomości w drodze umowy sprzedaży, natomiast pozostałą #189; nieruchomości wnioskodawczyni nabyła w drodze darowizny, do ustalenia dochodu z powyższych części nieruchomości mają zastosowanie odmienne zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów.

I tak do części przychodu odpowiadającemu udziałowi w nieruchomości nabytemu w drodze sprzedaży koszty uzyskania przychodu ustala się zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy, natomiast odnośnie części przychodu odpowiadającemu udziałowi w nieruchomości, którego nabycie nastąpiło w drodze darowizny, koszty uzyskania przychodu ustala się zgodnie art. 22 ust. 6d ustawy.

Jednakże art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy stanowi, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

-jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Przy czym bez znaczenia są stosunki własnościowe istniejące w okresie tych 12 miesięcy.

Stosownie do art. 21 ust. 21 ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

W myśl art. 8 ust. 3 ww. ustawy z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, podatnicy, do których mają zastosowanie ust. 1 lub ust. 2, tj. podatnicy, którzy zbywają nieruchomości lub prawa nabyte w okresie od 01 stycznia 2007r. do 31 grudnia 2008r., oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r., składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, 14-dniowy termin określony w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r., nie ma zastosowania.

Wobec powyższego, zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch warunków:

• okresu zameldowania na pobyt stały nie krótszy niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia nieruchomości,
• terminowego złożenie oświadczenia, tj. do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem art. 45 ust. 7 i 8, o spełnieniu warunków uprawniających do skorzystania z ww. zwolnienia.
  
  

Zgodnie z powyższym jeżeli wnioskodawczyni będzie zameldowana w zbywanym budynku na pobyt stały nie krótszy niż dwanaście miesięcy przed datą zbycia oraz złoży stosowne oświadczenie, będzie jej przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy jednakże zaznaczyć, że zwolnieniu określonemu w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy podlega wyłącznie przychód ze sprzedaży budynku mieszkalnego jego części lub udziału w takim budynku. Przedmiotowe zwolnienie nie obejmuje przychodów z odpłatnego zbycia gruntu, na którym taki budynek jest posadowiony. Wskazany przepis nie przewiduje objęcia zwolnieniem przychodu ze zbycia nieruchomości, lecz wyłącznie budynku mieszkalnego jego części lub udziału w takim budynku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

Referencje