Istota interpretacji:

Czy zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46, 47 c ustawy o podatku dochodowym ( Dz. U. z 2000 Nr 14, poz. 176 ze zm.) 80% dochodów (finansowanych z Unii Europejskiej i budżetu państwa) osiągnięte przez pracowników projektu z tytułu bezpośredniej realizacji celu projektu, pt. "Przyszłość jest Kobietą" realizowanego w ramach Konkursu Dotacji - "Fundusze strukturalne na poziomie NSS" organizowanego przez Ministerstwo Rozwoju Regionalnego, współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Operacyjnego Pomoc Techniczna, wolne są od podatku dochodowego?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca zwraca się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie zwolnienia przedmiotowego od przychodów z tytułu umów o pracę, umów zleceń, umów o dzieło oraz dodatków funkcyjnych wykonywanych na rzecz bezpośredniej realizacji celów projektu (zadanie publiczne), pt.: "Przyszłość jest Kobietą". Projekt realizowany jest w ramach Konkursu Dotacji - "Fundusze Strukturalne na poziomie NSS", edycja II, organizowanego przez Ministerstwo Rozwoju Regionalnego, współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Operacyjnego Pomoc Techniczna 2007-2013.

Projekt finansowany jest w 20 % przez Wyższą Szkołę i w 80% ze środków Unii Europejskiej i budżetu państwa (w proporcjach 85% ze środków Unii Europejskiej i 15% z budżetu państwa). Realizowany jest on na mocy umowy z dnia xx lipca 2009 r. zawartej między Wyższą Szkołą a Ministerstwem Rozwoju Regionalnego.

Osiągnięcie celów projektu wymaga zatrudnienia personelu na umowę o pracę, umowę zlecenie, umowę o dzieło. Dla niektórych pracowników ustanowiono dodatek funkcyjny do umowy o pracę zawartej w Wyższej Szkole.

W chwili obecnej Wyższa Szkoła płaci podatek dochodowy od wszystkich osób fizycznych zatrudnionych w projekcie zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych tak jak od innych osób zatrudnionych na uczelni.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46, 47 c ustawy o podatku dochodowym ( Dz. u. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) 80% dochodów (finansowanych z Unii Europejskiej i budżetu państwa) osiągnięte przez pracowników projektu z tytułu bezpośredniej realizacji celu projektu, pt. "Przyszłość jest Kobietą" realizowanego w ramach Konkursu Dotacji - "Fundusze strukturalne na poziomie NSS" organizowanego przez Ministerstwo Rozwoju Regionalnego, współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Operacyjnego Pomoc Techniczna, wolne są od podatku dochodowego...

Zdaniem Wnioskodawcy, 80% przychodów z ww. projektu (finansowanych z Unii Europejskiej i budżetu państwa) z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenie, umowy o dzieło i dodatku funkcyjnego, wykonywanych na rzecz bezpośredniej realizacji jego celów, wolne są od podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 i 47 c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. u. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Zainteresowany wskazuje, iż art. 21 ust. 1 pkt 47 c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż wolna od podatku dochodowego jest pozostała część dochodów pochodząca z agencji rządowej, tj. Ministerstwa Rozwoju Regionalnego, współfinansująca projekt w 15% (z 80% wartości dofinansowania projektu, 20 % to udział własny Wyższej Szkoły).

W opinii Wnioskodawcy 80% przychodów z ww. projektu (finansowanych z Unii Europejskiej i budżetu państwa) z tytułu umowy o pracę, umowy o dzieło, umowy zlecenie i dodatku funkcyjnego, wykonywanych na rzecz bezpośredniej realizacji jego celów, wolne są od podatku dochodowego także na mocy prawa europejskiego - art. 60 lit. d) rozporządzenia Rady (WE) Nr 1083/2006 z dnia 11 lipca 2006 r. ustanawiające szczegółowe zasady kwalifikowania wydatków związanych z projektami współfinansowanymi z Funduszy Strukturalnych.

Na poparcie swojego stanowiska Zainteresowany przytacza wyroki sądów administracyjnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zatem wszelkie dochody, które nie zostały wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca – bez względu na rodzaj umowy

– wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z powyższego wynika więc, że zwolnione z opodatkowania są dochody, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki, a mianowicie:

• dochody te są sfinansowane ze środków bezzwrotnej pomocy, pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych,
• podatnik uzyskujący te dochody bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.
  
  

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Zainteresowany realizuje cele projektu dofinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Projektu "Kobiety w zarządzaniu i determinanty ich sukcesów a rozwój regionu, realizowanego w ramach Konkursu Dotacji – "Fundusze strukturalne na poziomie NSS" organizowanego przez Ministerstwo Rozwoju Regionalnego, współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Operacyjnego Pomoc Techniczna 2007-2013.

Należy zauważyć, że program realizowany przez Wnioskodawcę, finansowany jest ze środków jednego z czterech funduszy strukturalnych, tj. Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego oraz budżetu państwa. Pomoc z funduszy strukturalnych otrzymuje się jako refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem finansowania były krajowe środki publiczne. Po udokumentowaniu przez beneficjenta wydatków poniesionych na realizację zadania (projektu) możliwe jest wnioskowanie do Komisji Europejskiej przez odpowiednie instytucje o zwrot wydatkowanych kwot (w części współfinansowanej). Zwrócone środki zasilają źródło finansowania krajowego. Beneficjent nie jest przy tym zaangażowany w proces rozliczeń finansowych odbywający się pomiędzy odpowiednią instytucją krajową, a Unią Europejską.

Tak więc nie zostało spełnione kryterium pochodzenia środków pieniężnych (źródła finansowania), o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) updof – w odniesieniu do części wynagrodzenia otrzymywanego przez pracownika Zainteresowanego za realizację celów ww. programu, a w konsekwencji tego ta część wynagrodzenia otrzymywana przez pracownika Zainteresowanego nie podlega zwolnieniu przedmiotowemu przewidzianemu w ww. przepisie.

Stosownie natomiast do treści art. 21 ust. 1 pkt 47c updof, wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa.

Z cytowanego przepisu wynika, iż powołane w nim zwolnienie adresowane jest wyłącznie do bezpośredniego odbiorcy środków od agencji rządowych, którym w niniejszym przypadku nie jest personel Wnioskodawcy.

Z analizy przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że personel zatrudniony przez Wnioskodawcę na umowy o pracę oraz umowy cywilnoprawne bezpośrednio realizuje cele projektu współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Operacyjnego Pomoc Techniczna 2007-2013. Wynagrodzenia wypłacane przez Wnioskodawcę nie stanowią kwot otrzymanych bezpośrednio od agencji rządowej, jak również nie są dla tych osób dotacjami w rozumieniu przepisów o finansach publicznych.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz przytoczone wyżej przepisy, należy stwierdzić, iż kwoty wypłacane osobom fizycznym, ze stosunku pracy lub z tytułu umów cywilnoprawnych, nie bezpośrednio od agencji rządowych, lecz za pośrednictwem beneficjentów pomocy, którzy otrzymali środki pochodzące z budżetu państwa na realizację projektów od agencji rządowych, nie podlegają zwolnieniu od podatku na podstawie cytowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie.

W związku z powyższym, Wnioskodawca płacąc podatek dochodowy od osób zatrudnionych przy realizacji ww. projektu – postępuje prawidłowo.

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu podkreśla, że powołane przez Wnioskodawcę we wniosku wyroki sądów zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Ponadto, tut. Organ informuje, że dokumenty dołączone przez Zainteresowanego do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skarg do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.