Istota interpretacji:

Czy przychód uzyskany ze zbycia mieszkania w części wydatkowanej na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup zbytej nieruchomości będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego?

Ze stanu faktycznego dotyczącego zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni wraz z ówczesnym mężem w dniu 09 grudnia 2005 r. nabyła lokal mieszkalny na zakup którego został zaciągnięty kredyt hipoteczny w dniu 18 listopada 2004 r. W odniesieniu do tego kredytu w latach 2005 i 2006 Wnioskodawczyni wraz z mężem korzystała z tzw. ulgi odsetkowej. Po orzeczonym w dniu 04 czerwca 2007 r. rozwodzie prawo do lokalu mieszkalnego zostało przyznane małżonkom w częściach równych po 50%. Dnia 14 listopada 2007 r. przedmiotowy lokal został sprzedany za kwotę 800.000 zł. Z ustalonej ceny sprzedaży, w dniu zawarcia umowy sprzedaży Wnioskodawczyni otrzymała kwotę 20.000 zł (taką samą kwotę otrzymał były mąż). Część druga w wysokości 312.000 zł (stan zadłużenia kredytu hipotecznego za zakup sprzedawanego mieszkania), miała zostać przelana na konto bankowe celem spłacenia kredytu, natomiast pozostała część w kwocie po 221.000 zł dla Wnioskodawczyni oraz dla byłego męża miała zostać przelana na ich indywidualne konta bankowe po przedstawieniu zaświadczenia o spłacie kredytu i wykreśleniu hipoteki. W związku z powyższym kredyt został spłacony dnia 29 listopada 2007 r., natomiast ostatnią część ceny sprzedaży Wnioskodawczyni otrzymała 10 grudnia 2007 r.

Dnia 04 lutego 2008 r. Wnioskodawczyni wraz z byłym mężem złożyli korekty zeznań podatkowych za lata 2005 i 2006 ze względu na zamiar skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania w części wydatkowanej na spłatę kredytu hipotecznego i jednocześnie zwrócili należny podatek wynikający z ulgi odsetkowej wraz z odsetkami.

Ponadto Wnioskodawczyni we wniosku poinformowała, że dnia 05 lutego 2008 r. umową przyrzeczenia sprzedaży nabyła od developera mieszkalnie, na które zaciągnęła kredyt mieszkaniowy przy wkładzie własnym 125.976 zł. Po odebraniu mieszkania (w stanie developerskim) protokołem zdawczo-odbiorczym w dniu 28 listopada 2008 r. Wnioskodawczyni wydatkowała na jego wykończenie kwotę 29.000 zł. Przeniesienie własności tego mieszkania w formie aktu notarialnego miało zostać podpisane do końca maja 2009 r.

Dokonując oceny prawnej stanu faktycznego, Wnioskodawczyni stwierdziła we wniosku, że z uwagi na skorygowanie zeznań za lata 2005 i 2006 i rezygnację z ulgi odsetkowej, "część przychodu wydatkowana na spłatę kredytu hipotecznego, korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym", niezależnie od faktu, że spłata kredytu nastąpiła przed datą dokonania korekty zeznań rocznych.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając w imieniu Ministra Finansów stanowisko Wnioskodawczyni uznał za nieprawidłowe, stwierdzając, że "z uwagi na to, że korekty zeznań podatkowych za lata 2005 i 2006, a tym samym zwrotu należnego podatku wynikającego z ulgi wraz z odsetkami za zwłokę Wnioskodawczyni dokonała w dniu 04.02.2008 r., natomiast spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na sprzedane w dniu 14.11.2007 r. mieszkanie nastąpiła w dniu 29.11.2007 r., zatem przychód uzyskany ze zbycia udziału w nieruchomości w części wydatkowanej na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup zbytej nieruchomości nie będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym, w oparciu o przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy."

Po zapoznaniu się z aktami sprawy Minister Finansów zważył co następuje.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), źródłem przychodu jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Przepis ten nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.(art. 21 ust. 2a ustawy).

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.), zwolnienie to znajduje zastosowanie do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i niektórych praw majątkowych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r.

Ze stanu faktycznego wynika, że nabycie przez Wnioskodawczynię lokalu mieszkalnego nastąpiło dnia 9 grudnia 2005 r. Odpłatne zbycie udziału w tym lokalu w dniu 14 listopada 2007 r. czyli przed upływem 5 lat licząc od końca roku podatkowego w którym nastąpiło jego nabycie, skutkuje powstaniem źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychód uzyskany z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego w części przeznaczonej na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zbywany lokal mieszkalny. Ze stanu faktycznego wynika bowiem, że Wnioskodawczyni w dniu 04 lutego 2008 r. skorygowała – stosownie do art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60, z późn. zm.) – zeznania podatkowe za lata 2005 i 2006 w których wykazała, na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., tzw. ulgę odsetkową. Korekta zeznań podatkowych za lata 2005 i 2006 w wyniku której Wnioskodawczyni "zrezygnowała" z tzw. ulgi odsetkowej i zapłaciła należny podatek wraz z odsetkami powoduje, że wyeliminowana została przesłanka negatywna z art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., do zastosowania zwolnienia przedmiotowego dla przychodów uzyskanych ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym, w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. Bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia przedmiotowego pozostaje fakt, że korekta zeznań za lata 2005 i 2006 dokonana została później niż wydatkowanie przychodu ze sprzedaży na spłatę kredytu mieszkaniowego, skoro zarówno wydatkowanie przychodu na spłatę kredytu jak i korekta zeznań zostały dokonane w "dwuletnim" okresie od dnia sprzedaży.

W świetle powyższego stanu faktycznego i prawnego należało, z urzędu, zmienić interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, gdyż stwierdzono jej nieprawidłowość.

Zmiana interpretacji indywidualnej dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie Ministra Finansów w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi Ministra Finansów na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli Minister Finansów nie udzieli odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy), na adres: Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.