Istota interpretacji:

1. Czy za datę nabycia nieruchomości przez Wnioskodawczynię należy przyjąć datę nabycia nieruchomości przez małżonka? 2. Czy w przypadku sprzedaży Wnioskodawczyni może skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2009 roku (data wpływu 24 sierpnia 2009 roku) uzupełnionym pismem z dnia 9 listopada 2009 roku (data wpływu 16 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia daty nabycia nieruchomości oraz skutków podatkowych jej sprzedaży –jest nieprawidłowew części dotyczącej sprzedaży pomieszczenia przynależnego oraz udziału w gruncie związanego z lokalem,jest prawidłowew pozostałym zakresie.

W dniu 24 sierpnia 2009 roku został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia daty nabycia nieruchomości oraz skutków podatkowych jej sprzedaży.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 18 sierpnia 2001 roku zawarła Pani związek małżeński. Od dnia zawarcia małżeństwa między małżonkami obowiązuje wspólność ustawowa. Pani małżonek przed zawarciem związku małżeńskiego posiadał w swoim majątku odrębnym spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, które nabył w 2000 roku. W dniu 25 sierpnia 2008 roku Pani małżonek nabył na odrębną własność od spółdzielni mieszkaniowej przedmiotowy lokal do swego majątku odrębnego (umowa w formie aktu notarialnego). Na mocy tej umowy Pani małżonek stał się właścicielem lokalu mieszkalnego wraz z piwnicą i udziałem w gruncie wynoszącym 134/10000 części nieruchomości wspólnej stanowiącej działkę 42/37 oraz w częściach wspólnych budynku. W dniu 15 stycznia 2009 roku została zawarta umowa majątkowa rozszerzająca wspólność ustawową o wszystkie prawa majątkowe stanowiące majątek osobisty któregokolwiek z małżonków nabyte przed zawarciem małżeństwa oraz w trakcie jego trwania (umowa w formie aktu notarialnego). We wskazanym lokalu jest Pani zameldowana od dnia 25 lipca 2001 roku. Obecnie planuje Pani wraz z małżonkiem sprzedać przedmiotowy lokal.

Wobec powyższego zadano następujące pytania.

1. Czy za datę nabycia przedmiotowej nieruchomości (lokalu mieszkalnego) przez Wnioskodawczynię należy przyjąć datę jej nabycia przez małżonka...
2. Czy w przypadku sprzedaży tej nieruchomości Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodu przypadającego na jej udział w nieruchomości...

Zdaniem Wnioskodawczyni, z uwagi na to, że rozszerzenie wspólności pomiędzy małżonkami nie stanowi nabycia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia przedmiotowego lokalu przez Wnioskodawczynię należy przyjąć datę jego nabycia przez małżonka czyli datę wykupu lokalu mieszkalnego od spółdzielni. Stanowisko takie potwierdził Minister Finansów w wydanych interpretacjach indywidualnych Nr IBPBII/2/415-75/09/CJS z dnia 9 kwietnia 2009 roku, IPPB2/415-676/08-2/MG z dnia 15 lipca 2008 roku oraz ILPB2/415-770/08-2/WM z dnia 25 lutego 2009 roku.

Biorąc pod uwagę fakt, że Wnioskodawczyni była zameldowana w przedmiotowym lokalu dłużej niż 12 miesięcy przed datą ewentualnego zbycia, nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą swojego udziału w wyżej wymienionej nieruchomości, skorzysta bowiem z tzw. "ulgi meldunkowej".

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe w części dotyczącej sprzedaży pomieszczenia przynależnego oraz udziału w gruncie związanego z lokalem oraz za prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-d) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)–c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Z analizy zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku wynika, że Pani małżonek przed zawarciem związku małżeńskiego posiadał w swoim majątku odrębnym spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, które nabył w 2000 roku. W dniu 25 sierpnia 2008 roku Pani małżonek nabył na odrębną własność od spółdzielni mieszkaniowej przedmiotowy lokal do swego majątku odrębnego (umowa w formie aktu notarialnego). Na mocy tej umowy Pani małżonek stał się właścicielem lokalu mieszkalnego wraz z piwnicą i udziałem w gruncie wynoszącym 134/10000 części nieruchomości wspólnej stanowiącego działkę 42/37 oraz w częściach wspólnych budynku. W dniu 15 stycznia 2009 roku została zawarta umowa majątkowa rozszerzająca wspólność ustawową o wszystkie prawa majątkowe stanowiące majątek osobisty któregokolwiek z małżonków nabyte przed zawarciem małżeństwa oraz w trakcie jego trwania (umowa w formie aktu notarialnego). We wskazanym lokalu jest Pani zameldowana od dnia 25 lipca 2001 roku. Obecnie planuje Pani wraz z małżonkiem sprzedać przedmiotowy lokal.

Mając powyższe na uwadze, należy wyjaśnić, iż stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1994 r. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Stosownie natomiast do art. 47 § 1 małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.

Umowa rozszerzająca wspólność ustawową małżeńską ma na celu ustanowienie ustroju majątkowego między małżonkami w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowa ta jest czynnością prawną organizacyjną, która reguluje stosunki majątkowe małżonków podczas trwania ich związku małżeńskiego.

W orzecznictwie Sądu Najwyższego wyrażono pogląd, że umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską ma charakter czynności prawnej rozporządzającej o charakterze nieodpłatnym i nie stanowi nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym.

Stwierdzić zatem należy, iż skoro włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową nieruchomości stanowiącej majątek odrębny jednego małżonka, nie jest nabyciem tej nieruchomości przez drugiego małżonka, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to za datę nabycia udziału w nieruchomości przez Wnioskodawczynię należy uznać datę nabycia lokalu mieszkalnego przez małżonka od spółdzielni w dniu 25 sierpnia 2008 roku.

Zatem dochód uzyskany z planowanej sprzedaży lokalu mieszkalnego, dokonanej przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lokalu, będzie podlegał opodatkowaniu zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 roku.

Na mocy bowiem art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy zmienionej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi - 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Natomiast zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

• jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Zgodnie z art. 21 ust. 22 ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, nie określa daty, od której należy liczyć okres zameldowania, nie uzależnia zameldowania, a tym samym prawa do zwolnienia, od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu, lecz stanowi, że istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy.

Ponadto, stosownie do art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. - zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Jednakże w myśl art. 8 ust. 3 powołanej ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, podatnicy do których mają zastosowanie przepisy dotyczące tzw. ulgi meldunkowej, oświadczenie o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy. W przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, czternastodniowy termin określony w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., nie ma zastosowania.

Z analizy zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni jest zameldowana w przedmiotowym lokalu, który zamierza zbyć, od 25 lipca 2001 roku. Jeżeli zatem jest to zameldowanie na pobyt stały, oznacza to, iż został spełniony warunek zameldowania w zbywanej nieruchomości przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Wobec powyższego, w przypadku gdy w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpi odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni złoży we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia z podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w części przypadającej na Wnioskodawczynię nie będzie podlegał opodatkowaniu.

Należy jednak zaznaczyć, że zwolnieniem określonym w omawianym przepisie objęty jest jedynie przychód ze zbycia lokalu mieszkalnego. Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w części przypadającej na zbycie pomieszczenia przynależnego - piwnicy oraz udziału w gruncie związanego z tym lokalem mieszkalnym będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.