Istota interpretacji:

Czy sprzedaż części gospodarstwa rolnego o pow. 0,7905 ha nabytego w drodze spadku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, czy też jest wolna od tego podatku, zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

W związku z brakami formalnymi, pismem z dnia 15 września 2009r. Znak: IBPBII/2/415-796/09/NG wezwano do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniach 22 i 25 września 2009r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni w dniu 26 października 2007r. otrzymała orzeczenie sądu, że wraz z dwoma synami odziedziczyła po zmarłym 15 lutego 2007r. mężu spadek w wysokości 1/3. W skład spadku wchodził udział w wysokości 3/24 gospodarstwa rolnego, który mąż wnioskodawczyni nabył po zmarłej w 2001r. matce. W skład przedmiotowego gospodarstwa rolnego wchodził dom drewniany, stajnia pod domem, stodoła i przeszło 2 ha pola. Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi współwłaścicielami (spadkobiercami) gospodarstwa rolnego sprzedała część przedmiotowego gospodarstwa rolnego osobie nieposiadającej roli. W skład sprzedanej części gospodarstwa wchodziły zabudowania gospodarcze i mieszkalne oraz grunt o powierzchni 0.7905 ha. Nabywca w rozmowie po kupnie sugerował, że pola nie zostawi odłogiem.

Wnioskodawczyni dowiedziała się że pozostali współwłaściciele, ponieważ nabyli spadek wcześniej, nie muszą płacić podatku, natomiast wnioskodawczyni z synami prawdopodobnie z uwagi na nową ustawę obowiązującą od 2007r. powinna zapłacić podatek.

Wnioskodawczyni wskazuje, iż zwracała się z pytaniem do burmistrza gminy, czy ta sprzedana część straciła charakter rolny. Uzyskała odpowiedź, iż częściowo przeznaczona jest jako tereny użytków rolnych oraz, że "… z faktu położenia na sprzedanej nieruchomości dwóch budynków wynika, iż przynajmniej w części (niezbędnej do korzystania z tych budynków) nie mogła być użytkowana rolniczo."

Wskazuje również na uzyskaną w urzędzie skarbowym informacje, iż "Przez samo zawarcie umowy sprzedaży dokonuje się zmiana właściciela nieruchomości, który to następnie własnym działaniem może powodować zmiany dotyczące jej przeznaczenia, czy faktycznego sposobu użytkowania, według własnego uznania, oczywiście w granicach obowiązującego prawa…".

Wnioskodawczyni ma 64 lata, jest emerytką, która przepracowała 35 lat, ma niską emeryturę, trudną sytuację rodzinną oraz dom na utrzymaniu wymagający jeszcze dalszego remontu. Wnioskodawczyni jest przerażona perspektywą płacenia podatku.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie.

Czy sprzedaż przez wnioskodawczynię części udziału w nieruchomości stanowiącej część gospodarstwa rolnego podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi, że przedmiotowa część wchodziła w skład gospodarstwa rolnego...

Wnioskodawczyni z uwagi na fakt, iż nie ma żadnego wpływu na to, co nowy właściciel zrobi z zakupioną częścią gospodarstwa rolnego, oraz ze względu na okoliczność, że w skład sprzedanej nieruchomości wchodziły zabudowania gospodarcze oraz grunty, które zdaniem wnioskodawczyni nie mogą samoistnie zmienić swojego charakteru uważa, że przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowego udziału w nieruchomości jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni udział w przedmiotowej nieruchomości nabyła w drodze spadku po zmarłym w dniu 15 lutego 2007r. mężu.

W myśl art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, iż dniem nabycia przez wnioskodawczynię i pozostałych spadkobierców spadku jest data śmierci spadkodawcy. Tym samym, do sprzedaży części udziału w przedmiotowym gospodarstwie rolnym nabytym w spadku po mężu będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.

Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Podstawą obliczenia podatku zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ustawy). Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Jednakże przepis art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu na dzień 31 grudnia 2008r., zwalnia od podatku dochodowego przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Zwolnienie to nie dotyczy jednak przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny.

Ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa o gospodarstwie rolnym oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2006r. Nr 136, poz. 969 ze zm.) za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Z powyższego jednoznacznie wynika, iż zwolnienie od podatku dochodowego przychodów ze sprzedaży gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego uwarunkowane jest następującymi przesłankami:

• grunty muszą być zakwalifikowane jako użytki rolne,
• muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. będące własnością osoby fizycznej obszar gruntów o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha) lub jego część składową,
• grunty nie mogą utracić wskutek sprzedaży rolnego charakteru. Utrata charakteru rolnego lub leśnego gruntu następuje przez wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej lub leśnej polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania łączącym się ze zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia.
  
  

Dla oceny czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych okoliczności związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu, nawet wówczas, gdy nieruchomość taka umiejscowiona jest w planie zagospodarowania przestrzennego jako nieruchomość położona na terenach upraw rolnych. Okoliczność czy dana nieruchomość w wyniku sprzedaży nie utraciła charakteru rolnego podlega weryfikacji przez urząd skarbowy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że będąca przedmiotem sprzedaży częściowo zabudowana działka rolna o pow. 0,7905 ha stanowiła część gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984r. o podatku rolnym. Jednakże osoba, która nabyła powyższą nieruchomość nie jest rolnikiem i tym samym nie spełnia wymagań ustawy o podatku rolnym. W uzupełnieniu wniosku wnioskodawczyni wskazuje co prawda, że w rozmowie nabywca sugerował, że nie zostawi pola odłogiem, stwierdzając równocześnie, że nabywca nie posiada nieruchomości rolnych. Mając powyższe na uwadze należy uznać, że z uwagi na fakt, iż przedmiotowa nieruchomość została zakupiona przez osobę nieposiadającą gruntów rolnych, nie zostanie włączona do istniejącego gospodarstwa rolnego i nie stanie się częścią składową gospodarstwa rolnego prowadzonego przez nabywcę. Zakupiona nieruchomość ze względu na swoją powierzchnię 0,70905 ha nie może także stanowić samodzielnie gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o podatku rolnym (tj. będącego własnością osoby fizycznej obszaru gruntów o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha). Powyższe oznacza że wnioskodawczyni nie spełnia jednego z warunków przedmiotowego zwolnienia.

Mając powyższe na uwadze, przychód uzyskany ze sprzedaży części gospodarstwa rolnego o powierzchni 0/7095 ha nie będzie korzystał z ww. zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym stanowisko wnioskodawczyni należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.