Istota interpretacji:

Czy uzyskiwane przychody przez osoby fizyczne realizujące bezpośrednio cel programu z dotacji otrzymanej za pośrednictwem Polskiej Fundacji Dzieci i Młodzieży, na podstawie zawartych ze stowarzyszeniem umów zleceń korzystają ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym odo osób fizycznych?

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z dnia 06 sierpnia 2009r. wezwano o jego uzupełnienie. W dniu 18 sierpnia 2009r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca zawarł z Polską Fundacją umowę w dniu 08 maja 2009r. o przyznanie dotacji na realizację programu "Power Fire – Moc Ognia". Fundacja jest podmiotem upoważnionym do podziału środków pomocowych. Dotacja, której dotyczy zawarta umowa, została przyznana ze środków Polsko-Amerykańskiej Fundacji Wolności w Nowym Jorku na podstawie bezzwrotnej jednostronnej deklaracji Rządu Stanów Zjednoczonych. Do realizacji zadań objętych projektem zatrudnieni są członkowie wnioskodawcy na podstawie umowy-zlecenia. Na potrzeby projektu został utworzony pomocniczy rachunek bankowy, na którym znajdują się wyłącznie środki pochodzące z dotacji Polskiej Fundacji. Wnioskodawca zwolniony jest z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 13 sierpnia 2009r. (data wpływu do tut. Biura – 18 sierpnia 2009r.) wnioskodawca poinformował, że Polska Fundacja zawarła z Polsko-Amerykańską Fundacją Wolności w Nowym Jorku umowę na przekazywanie środków beneficjentom realizującym cele w ramach wspólnie prowadzonego programu "Równe Szanse 2009". Polska Fundacja jest podmiotem upoważnionym do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy.

Do realizacji zadań objętych projektem zatrudnione są osoby na podstawie umowy-zlecenia:

• 6 umów zawartych jest na wykonywanie czynności o charakterze merytorycznym (5 umów – prowadzenie zajęć z młodzieżą w ramach programu, 1 umowa – koordynacja i monitorowanie projektu),
• 1 umowa-zlecenie zawarta jest na wykonywanie czynności o charakterze technicznym i pomocniczym (rozliczenie finansowe, prowadzenie dokumentacji rozliczeniowej, sporządzanie sprawozdań finansowych).
  
  

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy uzyskiwane przychody przez osoby fizyczne realizujące bezpośrednio cel programu z dotacji otrzymanej za pośrednictwem Polskiej Fundacji, na podstawie zawartych ze stowarzyszeniem umów zleceń korzystają ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym odo osób fizycznych...

Zdaniem wnioskodawcy, wynagrodzenie wypłacane zleceniobiorcom realizującym bezpośrednio cel programu w całości finansowane ze środków bezzwrotnej pomocy jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

W świetle art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca bez względu na rodzaj umowy wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
   
   

Powołany przepis wprowadza przedmiotowo - podmiotowe przesłanki zwolnienia, które muszą być spełnione łącznie, a mianowicie ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych korzystają dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli środki finansowe pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych i podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy.

Zgodnie z powyższym istotne jest zarówno pochodzenie dochodów z określonych źródeł jak i bezpośrednie realizowanie celu programu finansowanego z tych źródeł. Przedmiotowe zwolnienie adresowane jest jedynie do podatników bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy, jeżeli umowa na podstawie której podatnicy bezpośrednio realizują cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy została zawarta z bezpośrednim beneficjentem pomocy, tj. podmiotem, który pierwszy otrzymał środki objęte tym zwolnieniem.

Z tego względu dla ustalenia podmiotów korzystających ze zwolnienia istotna jest treść dokumentów, przyznających stronie polskiej bezzwrotne środki pomocowe oraz treść umów, na podstawie których podatnik otrzymuje przedmiotowe przychody. Ze zwolnienia korzystają bowiem dochody uzyskane przez osoby fizyczne, które zawarły umowę z instytucją otrzymującą pomoc finansową (beneficjent pomocy), a przedmiot tej umowy służy bezpośrednio realizacji programu, na który przyznana została pomoc finansowa. Jest jednak oczywistym, że prace przewidziane programem pomocowym realizują określone osoby fizyczne wykonujące konkretne zadania.

Jednakże nie każda osoba zatrudniona przy realizacji zadań i otrzymująca wynagrodzenie sfinansowane ze środków pomocy zagranicznej korzysta ze zwolnienia od opodatkowania. Ustalona wykładnia językowa cytowanego wyżej przepisu ustawy podatkowej prowadzi bowiem do wniosku, że realizacja otrzymanych przez wykonawcę zadań, finansowanych ze środków pomocy zagranicznej, uprawnia do zwolnienia z opodatkowania dochodów pracowników uczestniczących w sensie merytorycznym i bezpośrednim w wykonywaniu tych zadań. Zatem istotną okolicznością wpływającą na zastosowanie zwolnienia jest charakter czynności wykonywanych przez osoby zatrudnione przy realizacji danego projektu. Należy odróżnić czynności o charakterze merytorycznym od czynności o charakterze organizacyjnym, technicznym czy pomocniczym. Zwolnieniu od podatku nie będą więc podlegały dochody osiągnięte przez osoby zaangażowane jedynie pośrednio w realizację projektu wykonujące prace o charakterze pomocniczym lub polegające na wykonywaniu typowych funkcji kierowniczych czy nadzorczych, które niewątpliwie są niezbędne w procesie realizacji projektu, jednakże same w sobie nie stanowią celu programu, nie spełniony bowiem jest wymóg bezpośredniej realizacji celu programu pomocowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż dochody otrzymane przez wnioskodawcę będą przyznane ze środków bezzwrotnej pomocy na podstawie jednostronnej deklaracji Rządu Stanów Zjednoczonych. Jednakże to nie wnioskodawca jest ich bezpośrednim odbiorcą (beneficjentem bezpośrednim), bo - jak wynika z opisanego we wniosku stanu faktycznego – bezpośrednim beneficjentem tych środków jest Polska Fundacja, a nie wnioskodawca. To ona zawarła, jak wynika z uzupełnienia wniosku, umowę z Polsko-Amerykańską Fundacją Wolności w Nowym Jorku. Dalszą realizację zadań w ramach projektu, którego dotyczy dotacja dokonuje Ochotnicza Straż Pożarna, która w tym celu zleca określone czynności swoim członkom.

Ponadto przedmiotowe zwolnienie adresowane jest jedynie do podatników bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Słownik języka polskiego Wyd. Naukowe PWN (Wydanie VII z 1992 r., str. 148) definiuje słowo bezpośrednio jako "bez jakiegokolwiek pośrednictwa; osobiście, wprost", natomiast słowo bezpośredni jako "nie mający ogniw pośrednich, dotyczący kogoś czy czegoś wprost". Zatem istotną okolicznością wpływającą na zastosowanie zwolnienia jest charakter czynności wykonywanych przez pracownika. Należy jednak odróżnić czynności i prace o charakterze merytorycznym od czynności i prac o charakterze technicznym, organizacyjnym i pomocniczym. Za czynności o charakterze merytorycznym uznać należy wykonywane w ramach danego programu czynności dotyczące jego treści, przedmiotu, nie zaś strony formalnej, zewnętrznej. Te ostatnie potraktować należy jako czynności o charakterze pomocniczym, które ze swej istoty mają jedynie wspomagać realizację programu , są to czynności dodatkowe, posiłkowe, służące jako pomoc czy też ułatwienie.

Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest adresowane jedynie do podatników bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Natomiast zwolnieniu od podatku na podstawie ww. przepisu nie podlegają wynagrodzenia osób zaangażowanych jedynie pośrednio w jego realizację, wykonujących prace o charakterze pomocniczym lub polegające na wykonywaniu typowych funkcji kierowniczych, koordynacyjnych i nadzorczych. Czynności o charakterze pomocniczym są niewątpliwie niezbędne w procesie realizacji projektu, jednakże same w sobie nie stanowią jego celu.

W przedstawionym stanie faktycznym nie została spełniona przesłanka dotycząca pochodzenia środków pomocowych, wynikająca z powołanego wyżej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy. Natomiast przesłanka dotycząca bezpośredniej realizacji celu programu została spełniona tylko w przypadku umów związanych z prowadzeniem zajęć z młodzieżą w ramach programu.

W konsekwencji dochody uzyskane z tego tytułu podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych. Oznacza to, że od dochodów z umów cywilno – prawnych (zlecenia i o dzieło) płatnik ma obowiązek poboru zaliczek na podatek, stosownie do przepisów art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe oznacza, że w przedmiotowej sprawie stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.