Istota interpretacji:

Czy przychody ze zbycia w dniu 07 kwietnia 2009r. ww. nieruchomości w części, która została nabyta w 2008r. i 2009r. podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych czy też podlegają zwolnieniu mając na względzie fakt, że zbycie miało charakter przymusowy pod rygorem wywłaszczenia jak również okoliczność, że tę nieruchomość nabyto nieodpłatnie w drodze spadku?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 17 września 2002r. spadek po zmarłym dnia 21 lutego 2002r. ojcu na podstawie ustawy nabyła: wnioskodawczyni, jej brat oraz matka (udział spadkowy każdego ze spadkobierców wynosił 3/12) oraz trzech wnuków po 1/12 części każdy z nich. W skład spadku wchodziło gospodarstwo rolne o pow. 1,39 ha. Z kolei na mocy postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 19 czerwca 2008r. spadek po zmarłej w dniu 30 grudnia 2004r. matce wnioskodawczyni na podstawie ustawy nabyła wnioskodawczyni i jej brat w udziale po 3/9 części oraz trzech wnuków w udziale każdy po 1/9 części. Następnie postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 03 marca 2009r. spadek po zmarłej w dniu 28 stycznia 2009r. wnuczce spadkodawców na podstawie ustawy nabyło trzech spadkobierców (matka 6/32, siostra 13/32, brat 13/32). Wnioskodawczyni zaznaczyła, że spadek po każdym nabyciu został zgłoszony do urzędu skarbowego i w każdym przypadku podatek od spadków i darowizn nie należał się. W związku z budową autostrady A-4, której lokalizacja przebiega przez gospodarstwo m.in. wnioskodawczyni, Generalna Dyrekcja Dróg Krajowych i Autostrad poczyniła starania odkupienia od wnioskodawczyni i pozostałych spadkobierców części gospodarstwa rolnego o powierzchni 0,28 ha za cenę ustaloną na podstawie wyceny sporządzonej przez rzeczoznawcę majątkowego, składając stosowną ofertę. Odmowa przyjęcia oferty skutkowała koniecznością wystąpienia do Wojewody z wnioskiem o wszczęcie postępowania wywłaszczeniowego w trybie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 19 kwietnia 2003r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg krajowych. Brak pisemnej odpowiedzi w terminie 14 dni od doręczenia propozycji traktowany był również jako nie przyjęcie oferty. W dniu 07 kwietnia 2009r. doszło do zawarcia notarialnej umowy sprzedaży nieruchomości o powierzchni 0,28 ha.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy przychody ze zbycia w dniu 07 kwietnia 2009r. ww. nieruchomości w części, która została nabyta w 2008r. i 2009r. podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych czy też podlegają zwolnieniu mając na względzie fakt, że zbycie miało charakter przymusowy pod rygorem wywłaszczenia jak również okoliczność, że tę nieruchomość nabyto nieodpłatnie w drodze spadku...

Zdaniem wnioskodawczyni, przychód korzysta ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych gdyż jest to przychód z tytułu odszkodowania wypłaconego w związku z odpłatnym zbyciem nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie. Jakkolwiek zbycie nieruchomości na rzecz Generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad nastąpiło przed upływem dwóch lat od jej nabycia jednakże nieruchomość (gospodarstwo rolne) została nabyta nieodpłatnie w formie spadku, co nie pozwala na ustalenie ceny jej nabycia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest m. in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku nabycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa powyżej winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło otwarcie spadku czyli śmierć spadkodawcy.

W myśl art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r., Nr 217, poz. 1588 ze zm.) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ww. zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych od 01 stycznia 2007r.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, iż dla zastosowania właściwych zasad opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma data jej nabycia (udziałów w nieruchomości).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni nabyła udziały w przedmiotowej nieruchomości odpowiednio w dniu 21 lutego 2002r. w wysokości 3/12 w drodze spadku po ojcu oraz w dniu 30 grudnia 2004r. w wysokości 3/9 części w drodze spadku po matce, a zatem do przychodu uzyskanego z ich sprzedaży zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.

W myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r. wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a-c) w całości – jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłaconego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami, nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.

Z cytowanego powyżej przepisu wynika, iż zwolnienie w nim określone nie będzie przysługiwać, gdy powyższe warunki je wyłączające a dotyczące okresu sprzedaży oraz ceny nabycia będą spełnione łącznie. W przypadku, gdy spełniony będzie tylko jeden z nich albo żaden z nich, wówczas przedmiotowe zwolnienie będzie podatnikowi przysługiwało. W analizowanym stanie faktycznym odpłatne zbycie udziałów w nieruchomości ( 07 kwietnia 2009r.) nastąpiło po upływie 2 lat od ich nabycia (17 września 2002r. i 30 grudnia 2004r.) a ich nabycie nastąpiło w drodze spadku, a więc nie wystąpiła cena nabycia nieruchomości. Tym samym nie zostały spełnione oba warunki wyłączające przedmiotowe zwolnienie.

W tym miejscu należy podkreślić, że nieprawidłowym jest twierdzenie wnioskodawczyni, iż uzyskała ona odszkodowanie, gdyż z wniosku jasno wynika, że dokonała sprzedaży nieruchomości na cele uzasadniające wywłaszczenie. Tym samym w przedmiotowej sprawie w żadnym wypadku nie mamy do czynienia z odszkodowaniem, lecz z przychodem ze zbycia, a oba te pojęcia nie są tożsame i nie mogą być traktowane zamiennie.

Reasumując uzyskany przez wnioskodawczynię przychód z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie, nabytego w drodze spadku po ojcu i matce, jest zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) lub art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Niemniej jednak wyjaśnić należy, iż wnioskodawczyni opisując stan faktyczny będący przedmiotem złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wystąpiła z zapytaniem czy przychody ze zbycia w dniu 07 kwietnia 2009r., nieruchomości w części która została nabyta w 2008r. i w 2009r. podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych czy też korzystają ze zwolnienia. Mając jednak na względzie opisany we wniosku stan faktyczny zaznaczyć należy, że istotna dla podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomości nabytych w drodze spadku jest data śmierci spadkodawcy czyli dzień otwarcia spadku. Oznacza to, że w niniejszej sprawie wnioskodawczyni udziały w nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży nabyła w odpowiedniej części w dacie śmierci ojca w dniu 21 lutego 2002r. i w dacie śmierci matki w dniu 30 grudnia 2004r. Stąd też nabycie udziału w nieruchomości przez wnioskodawczynię należy utożsamiać z datami śmierci obu spadkodawców a nie z datami wydania postanowień o stwierdzeniu nabycia spadku. Sąd postanowieniami z dnia 17 września 2002r. i z dnia 19 czerwca 2008r. stwierdził jedynie fakt nabycia spadku po ww. spadkodawcach a ich data wydania nie ma znaczenia dla powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Z uwagi na fakt, iż nabycie udziału przez wnioskodawczynię w nieruchomości nastąpiło odpowiednio w 2002r. i w 2004r. stąd w niniejszej interpretacji nie dokonano oceny skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomości nabytych w 2008r. i w 2009r. Zauważyć bowiem należy, co również wynika z wniosku, że wnioskodawczyni na mocy postanowienia Sądu z dnia 03 marca 2009r. nie nabyła spadku po zmarłej w dniu 28 stycznia 2009r. spadkodawczyni, wobec tego w niniejszej interpretacji nie można było analizować skutków zbycia udziału, którego wnioskodawczyni w 2009r. nie nabyła.

Wobec tego, że przychód jaki wnioskodawczyni uzyskała ze sprzedaży nieruchomości podlega zwolnieniu z podatku w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze spadku po ojcu i matce - stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie mając na uwadze, iż ww. nieruchomość jest wspólną własnością wnioskodawczyni i pozostałych spadkobierców, zaznacza się, że niniejsza interpretacja stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że Minister Finansów, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), została wydana wyłącznie dla wnioskodawczyni. Stosownie do powyższego pozostali spadkobiercy chcąc uzyskać interpretację indywidualną winni wystąpić z odrębnym zapytaniem i uiścić stosowne opłaty.

Do wniosku wnioskodawczyni dołączyła dokument. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do jego oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawczynię i jej stanowiskiem. Wobec tego niniejszą interpretację wydano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawczynię w złożonym wniosku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przestawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). ,br>
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.