Istota interpretacji:

Czy część przychodu w kwocie 233.342,31 złotych uzyskanego przez Wnioskodawcę ze zbycia lokalu mieszkalnego nr przy ul. E., zapłacona w imieniu Wnioskodawcy na rzecz Banku S.A. tytułem spłaty kredytu mieszkaniowego nr z dnia 21.04.2006 r. objęta jest zwolnieniem podatkowym wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o PIT?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 13.04.2006 r. Wnioskodawca nabył prawo własności lokalu mieszkalnego nr położonego w W., przy ulicy E.. Wnioskodawca nie korzystał z żadnych ulg podatkowych w związku z nabyciem tego lokalu mieszkalnego.

W dniu 21.04.2006 r. Wnioskodawca podpisał z Bankiem umowę kredytową nr, której przedmiotem było refinansowanie kosztów poniesionych na cele mieszkaniowe, tj. na zakup lokalu mieszkalnego nr przy ul. E.

W dniu 24.10.2007 r. Wnioskodawca podpisał umowę sprzedaży lokalu mieszkalnego nr przy ul. E. Ustalona pomiędzy Stronami cena zbywanego lokalu w kwocie 630.000 złotych została zapłacona przez kupujących:

• częściowo, tj. w kwocie 233.342,31 złotych - w imieniu Wnioskodawcy - na poczet całkowitej spłaty zobowiązania kredytowego w Banku, wynikającego z umowy kredytu mieszkaniowego z dnia 21.04.2006 r. nr (w związku z tym kwota 233.342,31 złotych nie była wcale przekazana do dyspozycji i rozporządzania przez Wnioskodawcę);
• w pozostałej części, tj. w kwocie 396.657,69 złotych cena została zapłacona do bezpośredniej dyspozycji Wnioskodawcy.
  
  

Z zachowaniem 14 - dniowego terminu, w trybie art. 28 ust. 2a ustawy o PIT Wnioskodawca złożył we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nr przy ul. E. w terminie 2 lat przeznaczy na cele mieszkaniowe.

Pismem z dnia 31.07.2009 r. Nr IPPB4/415-411/09-2/JS wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez wskazanie, czy przed uzyskaniem kredytu, którego przedmiotem było refinansowanie kosztów poniesionych na cele mieszkaniowe, Wnioskodawca sfinansował nabycie lokalu mieszkalnego ze środków własnych.

Powyższe uzupełniono w terminie informując, iż ze względu na przedłużające się procedury bankowe, a także upływ terminu nabycia nieruchomości (określony w umowie przedwstępnej), Wnioskodawca został zmuszony do sfinansowania w dniu 14.04.2006 r. ze środków własnych kosztów nabycia lokalu mieszkalnego położonego w W. przy ul. E. lok.

Stosownie jednak do podpisanej 7 dni później (tj. w dniu 21.04.2006 r.) umowy kredytowej z Bankiem S. A., cel kredytu został określony jednoznacznie jako refinansowanie kosztów ostatnich 12 miesięcy, przeznaczonych na nabycie prawa własności nieruchomości lokalowej na rynku wtórnym. Przedmiotem kredytu w rozumieniu postanowień umowy była nieruchomość położona w Warszawie przy ul. E. lok., dla której Sąd Rejonowy w W. prowadzi księgę wieczystą. Ponadto, stosownie do § 5 ust. 3 pkt 2 umowy kredytowej - kredytobiorca zobowiązał się wykorzystać udzielony kredyt wyłącznie na cel określony w umowie, tj. refinansowanie kosztów poniesionych na nabycie lokalu mieszkalnego położonego w W. przy ul. E. lok.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy część przychodu w kwocie 233.342,31 złotych uzyskanego przez Wnioskodawcę ze zbycia lokalu mieszkalnego nr przy ul. E., zapłacona w imieniu Wnioskodawcy na rzecz Banku S.A. tytułem spłaty kredytu mieszkaniowego nr z dnia 21.04.2006 r. objęta jest zwolnieniem podatkowym wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o PIT...

Zdaniem Wnioskodawcy:

Kwota przychodu ze zbycia lokalu mieszkalnego, w części zapłaconej na rzecz Banku S.A. tytułem spłaty kredytu hipotecznego nr z dnia 21.04.2006 r., jest objęta zwolnieniem z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006. r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw - do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT, nabytych do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o PIT, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy o PIT - podatek od przychodu ze zbycia lokalu mieszkalnego ustala się co do zasady w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Jednakże zasada ta nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) (art. 28 ust 2a ustawy o PIT). Wnioskodawca złożył takie oświadczenie w wymaganym 14-dniowym terminie.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o PIT - wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości, w części wydatkowanej, nie później niż w okresie 2 lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lokalu mieszkalnego, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów. Z powyższego wynika, że zgodnie z wolą ustawodawcy istotny jest jedynie cel, na który został zaciągnięty kredyt, natomiast ustawodawca nie warunkuje skorzystania ze zwolnienia od zaciągnięcia kredytu na zakup nowego lokalu mieszkalnego. Wręcz przeciwnie - ustawodawca wprost wyjaśnił, że zwolnieniu podlegają także wydatki na spłatę kredytów pożyczek zaciągniętych przed dniem uzyskania przychodu ze zbycia lokalu mieszkalnego. Należy przy tym wskazać aktualne orzecznictwo sądów administracyjnych w tym zakresie - w wyroku z dnia 6 kwietnia 2007 r. (sygn. akt II FSK 509/06.) Naczelny Sąd Administracyjny wyraził następujący pogląd prawny - "unormowania zamieszczonego w dodanej - z dniem 01.01.2003 r. - lit. e) nie można odrywać od pozostałej części ust. 32. U podstaw omawianego zwolnienia legło założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane bezpośrednio na realizację nowego - szeroko rozumianego - celu mieszkaniowego. Chodziło zatem o wsparcie budownictwa mieszkaniowego. Od dnia 01.01.2003 r. ulga obejmuje również środki związane z pośrednim (kredyty i pożyczki) finansowaniem tego celu.

Co więcej - nie musi to być zakup nowego prawa, ale i spłata zadłużenia z tytułu kredytu lub pożyczki zaciągniętych na nabycie prawa, którego sprzedaż stanowiła źródło przychodu (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c). Również w interpretacjach organów podatkowych pojawia się pogląd, że ustawa nie ogranicza prawa do skorzystania ze zwolnienia w sytuacji, gdy uzyskany przychód ze sprzedaży nieruchomości zostaje przeznaczony na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie tej nieruchomości. Okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu ze zbycia lokalu mieszkalnego, w części wydatkowanej na spłatę kredytu, jest cel zaciągnięcia tego kredytu. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu. Bez znaczenia w tym przypadku jest natomiast data zaciągnięcia kredytu i której nieruchomości ten kredyt dotyczy (vide: indywidualna interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26.01.2009 r. - znak: IPPB4/415-141/08-2/M0).

Z powyższych orzeczeń wynika jednoznaczny pogląd prawny, że w ramach zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o PIT mieszczą się również wydatki na spłatę zadłużenia kredytowego, zaciągniętego także na zakup lokalu mieszkalnego właśnie zbywanego (który stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 28 ustawy o PIT). Sąd wskazał bowiem, że szczególnie istotna jest intencja ustawodawcy w postaci wsparcia budownictwa mieszkaniowego. Ponadto, celem opodatkowania przychodu na podstawie art. 28 ustawy o PIT było przede wszystkim zapobieżenie spekulacji na rynku mieszkaniowym, natomiast nie powinny być opodatkowane środki, które są wydatkowane bezpośrednio na realizację celu mieszkaniowego.

W związku z tym należy uznać prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy, że część przychodu przeznaczonego na spłatę kredytu mieszkaniowego w ramach umowy nr z dnia 21.04.2006 r. mieści się w ramach przychodu zwolnionego z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o PIT.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
  
  

W myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z nieruchomościami, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31.12.2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007 r.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu.

Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

b) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z powyższego wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki, jest cel zaciągnięcia tego kredytu lub pożyczki. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu.

Podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) ustawy. Ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na spłatę kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości.

Powyższe oznacza, iż ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy mają prawo korzystać m. in. podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbytej nieruchomości, pod warunkiem, że jest to nieruchomość wymieniona w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), a także na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w tym przepisie związane ze zbytą nieruchomością.

Zwolnienie to nie ma jednak zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r., czyli w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że lokal mieszkalny nabyty w dniu 13.04.2006 r. Wnioskodawca zbył w dniu 24.10.2007 r. za kwotę 630.000 zł. Z zachowaniem 14 dniowego terminu Wnioskodawca złożył w urzędzie skarbowym stosowne oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w terminie 2 lat przeznaczy na cele mieszkaniowe. Z części środków otrzymanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego Wnioskodawca za pośrednictwem kupujących dokonał spłaty kredytu z dnia 21.04.2006 r. zaciągniętego na refinansowanie kosztów poniesionych na cele mieszkaniowe, tj. na zakup lokalu mieszkalnego przy ulicy E. Umowa kredytowa została zawarta w dniu 21.04.2006 r. Cel kredytu: refinansowanie kosztów poniesionych na cele mieszkaniowe, tj. na zakup lokalu mieszkalnego nr przy ul.

Zakupiona w dniu 13.04.2006 r. nieruchomość położona w Warszawie została sfinansowana ze środków własnych. Ze względu na przedłużające się procedury bankowe, a także upływ terminu nabycia nieruchomości (określony w umowie przedwstępnej), Wnioskodawca został zmuszony do sfinansowania w dniu 14.04.2006 r. ze środków własnych kosztów nabycia lokalu mieszkalnego położonego w W. przy ul. E. lok.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2007 r. - jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości na cele mieszkaniowe, które ustawodawca enumeratywnie wskazał w tym przepisie.

W przedmiotowej sprawie nieruchomość położona przy ul. E. w W. została zakupiona ze środków własnych, a nie sfinansowana z kredytu bankowego. Celem zaciągniętego kredytu było refinansowanie kosztów już poniesionych na kupno lokalu mieszkalnego nr 71 przy ul. E. Zgodnie z powyższym należy stwierdzić, iż przychód uzyskany z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego wydatkowany w części, tj. 233.342,31 zł w imieniu Wnioskodawcy przez kupujących na spłatę zobowiązania kredytowego w Banku, wynikającego z umowy kredytu mieszkaniowego z dnia 21.04.2006 r. nie podlega zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.