Istota interpretacji:

PIT zwolnienia od opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni wspólnie z mężem, w ramach wspólnoty majątkowej w dniu 15 lutego 2005 roku nabyła (na mocy umowy o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego) własność lokalu mieszkalnego znajdującego się w budynku posadowionym w W. W dniu 26 kwietnia 2005 r., aktem notarialnym, deweloper działający na mocy pełnomocnictwa podpisał z małżonkami dodatkową umowę o ustanowieniu odrębnej własności lokalu - parkingu podziemnego oraz sprzedał małżonkom udział 2/38 w tym lokalu (dwa miejsca postojowe). Zakup powyższych lokali sfinansowany został ze środków zaciągniętego przez małżonków kredytu bankowego. Konsekwentnie postanowili skorzystać z ulgi odsetkowej na zakup mieszkania, stosownie do przepisu art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W deklaracji za rok 2005 składanej do 30 kwietnia 2006 wykazane zostały odsetki do odliczenia za okres (2003-2005) w wysokości - 10.749,71 złotych. Z kolei w deklaracji za rok 2006 wykazana kwota odsetek podlegających odliczeniu (od podstawy opodatkowania) przedstawiała wartość 5.462,23 zł.

Rozliczenia te zostały jednak przez małżonków skorygowane w dniu 27 kwietnia 2009 roku. Korektą objęte zostało odliczenie zapłaconych odsetek (w kwotach powołanych powyżej) poprzez rezygnację z odliczenia od podstawy opodatkowania odsetek od kredytu bankowego zaciągniętego na zakup mieszkania (rezygnacja z tzw. ulgi odsetkowej). Wskutek złożonych korekt kwota odliczonych odsetek wyniosła 0,0 złotych. W terminie złożenia korekt, zapłacony został przez małżonków należny podatek wraz z odsetkami za zwłokę w ogólnej kwocie 8.664,10 złotych (zwrot tzw. ulgi odsetkowej wraz z należnymi odsetkami).

Oznacza to, że wskutek złożonych korekt nie skorzystali z tzw. ulgi odsetkowej.

W dniu 5 lutego 2009 roku została przez małżonków podpisana umowa przedwstępna (dalej umowa Przedwstępna) sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego wraz z miejscami postojowymi (zwanych dalej lokalem). W umowie tej określona została ostateczna cena sprzedaży lokalu na kwotę 825.000,00 zł. Na dzień zawarcia umowy przedwstępnej zadłużenie z tytułu kredytu zaciągniętego na zakup lokalu stanowiło 268.800,00 złotych. Kupujący w umowie przedwstępnej zobowiązał się do zapłaty zadatku (w kwocie 80.000,00 złotych) w terminie 4 dni i zaliczki (w kwocie 150.000,00 złotych) w terminie 10 dni. Kwoty te wpłynęły na konto bankowe małżonków kolejno w dniach 09/02/2009 i 10/02/2009.

W dniu 23 lutego 2009 roku małżonkowie wydali do Banku dyspozycję częściowej wcześniejszej spłaty kredytu i przeznaczyli na ten cel 250.000,00 zł (z czego 230 tysięcy złotych pochodziło z wpłat dokonanych przez kupujących a wynikających z notarialnej umowy przedwstępnej). Ostateczna umowa sprzedaży (umowa ostateczna) została podpisana w dniu 20 kwietnia 2009 roku. Zadłużenie (z tytułu zaciągniętego na zakup lokalu kredytu) na dzień sprzedaży lokalu wynosiło 23.100,00 zł. Umowa ostateczna przewidywała płatność 23.100,00 zł na rachunek przejściowy banku (spłatę kredytu pobrano z konta małżonków a następnie zwrócono im pieniądze z rachunku przejściowego) oraz zapłatę reszty ceny w dwóch transzach z czego ostatnia powinna dotrzeć do dnia 7 maja 2009 roku.

W tak zwanym międzyczasie latem 2007 roku małżonkowie zakupili prawo własności nowego lokalu mieszkalnego (dalej segment). Zakup został sfinansowany z kolejnego kredytu jaki zaciągnęli w 2006 roku. Kredyt opiewa na kwotę 1.012.000,00 złotych, z czego na dzień dzisiejszy kapitał pozostający do spłaty przedstawia wartość 998.238,15 złotych.

W dniu 2 maja 2009 roku a więc już po złożeniu korekt rozliczeń rocznych, wskutek których zwrócono "ulgę odsetkową" wraz z odsetkami, małżonkowie złożyli PIT-23 (czyli przed upływem 14 dni od daty sprzedaży lokalu), wraz z oświadczeniem, że kwotę jaką otrzymali z tytułu sprzedaży lokalu (czyli 825 tysięcy złotych) przeznaczają stosownie do przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na spłatę kredytów, w części zaciągniętego na zakup lokalu a w części zaciągniętego na zakup segmentu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy na poczet wydatkowania środków (825.000,00 złotych) ze sprzedaży lokalu (tj. lokalu mieszkalnego wraz z miejscami postojowymi), uprawniającego do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym, może zostać potraktowana spłata zadłużenia kredytu, zaciągniętego na lokal, dokonana przez małżonków w lutym 2009 roku, a więc przed ostateczną umową sprzedaży i przed dokonaniem korekty rozliczeń podatkowych za rok 2005 i 2006...
2. Czy na poczet wydatkowania środków (825.000,00 złotych) ze sprzedaży lokalu (tj. lokalu mieszkalnego wraz z miejscami postojowymi), uprawniającego do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym, może zostać potraktowana spłata zadłużenia kredytu, zaciągniętego na zakup segmentu, której małżonkowie dokonają w nieprzekraczalnym terminie przed 20 kwietnia 2011 roku...

Zdaniem Wnioskodawcy:

Do sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego przed dniem 1 stycznia 2007 r. stosuje się przepisy zawarte w art. 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej ustawą)., w brzmieniu obowiązującym do końca roku 2006 r. Zgodnie z tym przepisem, przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości są opodatkowane w sposób ryczałtowy, według stawki 10% uzyskanego przychodu, zaś podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Podatku nie trzeba płacić, jeśli podatnik w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złoży w urzędzie skarbowym oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy. W przypadku opisanym w treści pytania mamy do czynienia właśnie z przychodem przeznaczonym na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy, a zatem wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży w części wydatkowanej, nie później niż w okresie 2 lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na, w przypadku Wnioskodawcy, w części na zakup lokalu, będącego przedmiotem zbycia oraz na zakup segmentu posadowionego na terytorium Polski.

Powołany przepis nie stawia warunku, iż kredyt ma być przeznaczony na kupno innej nieruchomość niż ta, która została sprzedana i stała się źródłem przychodów. W piśmie z dnia 29 lipca 2003 r., PB2/AS-033-0338-1276/03, Ministerstwo Finansów odpowiedziało podatnikowi: "Powołany przepis wiąże skutek prawny w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia - w warunkach określonych w ustawie - uzyskanych przychodów na cele w tym przepisie wymienione. Ustawa nie ogranicza przy tym prawa do skorzystania ze zwolnienia od podatku w sytuacji, gdy uzyskany ze sprzedaży nieruchomości przychód przeznaczony zostaje na spłatę kredytu zaciągniętego na jej nabycie bądź wybudowanie (...)". Także w wyroku NSA z dnia 6 kwietnia 2007 r., II FSK 509/06, znajdujemy potwierdzenie takiej interpretacji przepisu: "unormowania zamieszczonego w dodanej - z dniem 1 stycznia 2003 r. - lit. e) nie można odrywać od pozostałej części ust. 32. U podstaw omawianego zwolnienia legło założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane bezpośrednio na realizację nowego - szeroko rozumianego - celu mieszkaniowego. Chodziło zatem o wsparcie budownictwa mieszkaniowego. Od dnia 1 stycznia 2003 r. ulga obejmuje również środki związane z pośrednim (kredyty i pożyczki) finansowaniem tego celu. Co więcej, nie musi to być zakup nowego prawa, ale i spłata zadłużenia z tytułu kredytu lub pożyczki zaciągniętych na nabycie prawa, którego sprzedaż stanowiła źródło przychodu (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c)". Konsekwentnie wydatkowanie uzyskanej ceny ze sprzedaży lokalu na poczet spłaty kredytu zaciągniętego na zakup lokalu oraz w zdecydowanej większości na zakup segmentu korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem zryczałtowanym.

W ocenie Wnioskodawcy dla skorzystania z ulgi nie jest ważna kolejność dokonywanych czynności. Jeśli zatem podatnik, tak jak to uczynili małżonkowie, a co zostało opisane w stanie faktycznym, po zawarciu w formie aktu notarialnego umowy przedwstępnej otrzymuje zadatek i zaliczkę (w łącznej kwocie 230 tysięcy złotych) i przekazali te środki na spłatę zadłużenia, dokonana przez nich spłata spełnia znamiona do potraktowania jej zgodnie z dyspozycją przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 roku. I tak w indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych, z dnia 15 stycznia 2009 r. której autorem jest Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (Nr pisma IPPB4/415-68/08-2/JK), uznano za prawidłowe, że,,(...) treść art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy pozwala twierdzić, że nie ma przeszkód do stosowania przedmiotowego zwolnienia, jeżeli otrzymane pieniądze ze sprzedaży nieruchomości wydatkuje się na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe, w tym także zaciągniętych na cele mieszkaniowe przed uzyskaniem przychodu. Z treści przepisu nie wynika zdaniem Wnioskodawcy by przedmiotowe zwolnienie nie mogło dotyczyć sytuacji gdy spłacony kredyt zaciągnięty został na zbywany lokal mieszkalny".

Co istotne przepisy ustawy wskazują jedynie maksymalny termin wydatkowania środków uzyskanych na poczet i ze sprzedaży lokalu. Musi to nastąpić w ciągu 2 lat licząc od dnia podpisania ostatecznej umowy sprzedaży. W ocenie Wnioskodawcy wydatkowanie środków przed datą podpisania ostatecznego aktu notarialnego, ale pochodzących z ceny jaką ustalono w umowie przedwstępnej powinno uprawniać do skorzystania z ulgi wskazanej w ww. przepisie ustawy, czyli może skutkować zwolnieniem w tej części od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu tej sprzedaży.

Reasumując, należy stwierdzić, że w ocenie Wnioskodawcy, "rozliczając" zryczałtowany podatek dochodowy można uwzględnić również wydatki poniesione na spłatę kredytu na zakup lokalu, które następnie było przedmiotem sprzedaży skutkującej wywołaniem obowiązku podatkowego na podstawie przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. Przedstawiona regulacja nie ogranicza bowiem możliwości przekazania środków pieniężnych, które zostały uzyskane w drodze zadatku, a nie jako forma zapłaty, jeżeli tylko są to kwoty uzyskane (związane) ze sprzedaży i realizują jeden ze wskazanych powyżej celów.

Powyższego nie zmienia również fakt, że w chwili spłaty przez małżonków 230 tysięcy złotych (pochodzących z zadatku i zaliczki) nie dokonali jeszcze korekty rozliczeń podatkowych za lata 2005-2006, czyli że nie skorygowali skorzystania z ulgi odsetkowej. Finalnie jednak do końca kwietnia 2009 roku zwrócili ulgę odsetkową wraz z należnymi odsetkami wskutek dokonanych korekt rozliczeń podatkowych. Dodać należy, że w zakresie objętym korektą nie toczyło się postępowanie podatkowe ani kontrola podatkowa, a zobowiązanie podatkowe objęte korektą nie uległo przedawnieniu. Wnioskodawca nadmienia, że ulga odsetkowa, podobnie jak inne ulgi podatkowe, jest uprawnieniem podatnika, a nie jego obowiązkiem. W związku z tym dokonanie korekty deklaracji podatkowej lub rocznego zeznania podatkowego w taki sposób, że podatnik rezygnuje z przysługujących ulg i dokona zapłaty należnego podatku wraz z odsetkami za zwłokę, powoduje, że podatnik z tych ulg nie skorzystał.

Oznacza to, że w chwili złożenia PIT-23 wraz z oświadczeniem o przeznaczeniu środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu, dokonana już była korekta rozliczeń (zwrócona została ulga odsetkowa wraz z odsetkami za zwłokę). W chwili złożenia PIT-23 wraz z oświadczeniem, nie zachodziła zatem negatywna przesłanka (z art. 21 ust. 2a ustawy w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 roku) uniemożliwiająca skorzystanie ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy.

Mając na względzie powyższe, należy uznać, iż uzyskany ze sprzedaży lokalu przychód (w opisanym stanie faktycznym) w całości korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym z uwagi na to, że:

• jego część (w kwocie 230 tysięcy złotych) została przeznaczona na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu (spłata dokonana po zawarciu w formie notarialnej umowy przedwstępnej),
• jego część (w kwocie około 23 tysięcy złotych) została przeznaczona na ostateczną spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu (spłata dokonana po zawarciu w formie notarialnej umowy ostatecznej),
• jego część (w kwocie około 572 tysięcy złotych) została/zostanie przed dniem 20 kwietnia 2011 roku przeznaczona na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup segmentu.

Mając na względzie powyższe, Wnioskodawca prosi o potwierdzenie słuszności prezentowanego stanowiska, jednocześnie oświadcza, że elementy stanu faktycznego objętego niniejszym wnioskiem, nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, jak również nie zostały rozstrzygnięte w formie decyzji ani postanowienia organu podatkowego.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z nieruchomościami, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31.12.2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007 r.

W myśl art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

W myśl art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. podatek z odpłatnego zbycia m. in. nieruchomości lub ich części albo udziału w nieruchomości ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny w terminie 14 dni od daty sprzedaży, za wyjątkiem sytuacji, gdy podatnik złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r. wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) tej samej ustawy stanowi, że wolny od podatku dochodowego jest przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)- c) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

W myśl przepisu art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r. przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) - e) ustawy o podatku dochodowym - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. - jest fakt wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na cele i w terminie wskazane w ustawie.

W przypadku zwolnienia przedmiotowego z tytułu spłaty kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele mieszkaniowe, przepis nie wymaga, aby kredyt lub pożyczka zostały zaciągnięte na nabycie czy wybudowanie innej niż sprzedawana nieruchomość. Skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych jest związany z terminem wydatkowania tych środków na cel określony w ustawie. Momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości jest moment spłaty kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe. Nie ma więc przeszkód, aby skorzystać ze zwolnienia w sytuacji, gdy podatnik przed sprzedażą zaciągnął kredyt na sfinansowanie celu mieszkalnego wymienionego w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (m. in. nabycie lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego), lub kredyt ten zaciągnął po dokonaniu sprzedaży a następnie spłaca ten kredyt ze środków uzyskanych ze sprzedaży.

Nie ma również przeszkód, aby skorzystać ze zwolnienia w sytuacji, gdy podatnik przed dokonanie sprzedaży, uzyskane środki na podstawie zawartej umowy przedwstępnej sprzedaży w postaci zadatku lub zaliczki wyda na spłatę kredytu zaciągniętego na sfinansowanie celu mieszkalnego wymienionego w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ważny natomiast jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na spłatę kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości.

Powyższe oznacza, że ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy mają prawo korzystać m. in. podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup zbywanego mieszkania lub na nabycie innego lokalu mieszkalnego.

Jeżeli więc środki uzyskane ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, w terminie 2 lat od sprzedaży zostaną przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na sfinansowanie nabycia lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego oraz na inne cele mieszkaniowe wskazane w cytowanych powyżej przepisach przychód uzyskany ze sprzedaży będzie zwolniony od podatku.

Powyższe zwolnienie ma zastosowanie tylko pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki wymienione w art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r., który stanowi, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

W konsekwencji uzyskany przychód ze sprzedaży nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia od podatku w przypadku przeznaczenia tego przychodu w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na spłatę kredytu zaciągniętego na cele wymienione w ustawie, i to zarówno kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego przed dniem uzyskania przychodu jak i zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego (segmentu) po dniu uzyskania przychodu.

Stosownie do art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) przyznaje podatnikom, płatnikom i inkasentom uprawnienie do skorygowania uprzednio złożonej deklaracji podatkowej, poza wyjątkowymi sytuacjami, określonymi w odrębnych przepisach. Zgodnie z § 2 tego artykułu, skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie deklaracji korygującej wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Jeżeli podatnik dokona korekty zeznań podatkowych za lata, w których korzystał z odliczeń mieszkaniowych, w myśl art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa oraz ureguluje zaległe zobowiązania podatkowe wraz z odsetkami za zwłokę będzie to traktowane jak niekorzystanie z ww. ulg. W tym stanie podatnik faktycznie nie skorzystał z ulg podatkowych, bowiem poniósł finansowe konsekwencje związane z zapłaceniem w latach ubiegłych niższego podatku.

Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracje (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej).

Z przedstawionego przez Wnioskodawczynię stanu faktycznego wynika, że w ramach wspólnoty majątkowej małżeńskiej w dniu 15 lutego 2005 roku nabyła własność lokalu mieszkalnego. W dniu 26 kwietnia 2005 r., aktem notarialnym, deweloper działający na mocy pełnomocnictwa podpisał z małżonkami dodatkową umowę o ustanowieniu odrębnej własności lokalu - parkingu podziemnego oraz sprzedał małżonkom udział 2/38 w tym lokalu (dwa miejsca postojowe). Zakup powyższych lokali sfinansowany został ze środków zaciągniętego kredytu bankowego. Konsekwentnie postanowili skorzystać z ulgi odsetkowej na zakup mieszkania, stosownie do przepisu art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W deklaracji za rok 2005 wykazane zostały odsetki do odliczenia za lata 2003-2005. Z kolei w deklaracji za rok 2006 również wykazana kwota odsetek podlegających odliczeniu.

Rozliczenia te zostały skorygowane w dniu 27 kwietnia 2009 roku. Korektą objęte zostało odliczenie zapłaconych odsetek poprzez rezygnację z odliczenia od podstawy opodatkowania odsetek od kredytu bankowego zaciągniętego na zakup mieszkania. W terminie złożenia korekt, zapłacony został przez małżonków należny podatek wraz z odsetkami za zwłokę.

W dniu 5 lutego 2009 roku została przez małżonków podpisana umowa przedwstępna sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego wraz z miejscami postojowymi. Kupujący w umowie przedwstępnej zobowiązał się do zapłaty zadatku i zaliczki, kwoty te wpłynęły na konto bankowe małżonków. Ostateczna umowa sprzedaży została podpisana w dniu 20 kwietnia 2009 roku.

W dniu 23 lutego 2009 roku małżonkowie wydali do Banku dyspozycję częściowej wcześniejszej spłaty kredytu.

W 2007 roku małżonkowie zakupili prawo własności nowego lokalu mieszkalnego (segment). Zakup został sfinansowany z kolejnego kredytu jaki zaciągnęli w 2006 roku. W dniu 2 maja 2009 roku, małżonkowie złożyli PIT-23 wraz z oświadczeniem, że kwotę jaką otrzymali z tytułu sprzedaży lokalu przeznaczą stosownie do przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na spłatę kredytów, w części zaciągniętego na zakup lokalu a w części zaciągniętego na zakup segmentu.

W stanie faktycznym i prawnym sprawy należy stwierdzić, iż od dnia 27 kwietnia 2009 roku, tj. po złożeniu skorygowanych zeznań podatkowych za lata 2003-2006, w których zrezygnowała Pani z odliczenia ulgi odsetkowej, w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży wydatki poniesione na spłatę kredytów zaciągniętych na zakup zbytego mieszkania oraz na zakup innego lokalu mieszkalnego (segmentu) mieszkalnego korzystają z odliczenia od przychodu do opodatkowania.

Natomiast wydatki, poniesione na spłatę tych kredytów w czasie od sprzedaży mieszkania (20.04.2009 r. - a z umowy przedwstępnej od 05.02.2009 r.) do dnia złożenia skorygowanych zeznań podatkowych za lata 2003 - 2006 (27.04.2009 r.), nie mogą pomniejszać przychodu do opodatkowania, z tej prostej przyczyny, że nie spełniała Pani wraz z małżonkiem wymogu zawartego w art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż w tym czasie faktycznie korzystała Pani z odliczeń z tzw. ulgi odsetkowej.

Należy również wskazać, iż w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Reasumując:

1. Na poczet wydatkowania środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z miejscami postojowymi, dla skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym, nie może zostać potraktowana spłata zadłużenia kredytu, dokonana przez małżonków w lutym 2009 roku, a więc przed dokonaniem korekty rozliczeń podatkowych za rok 2005 i 2006.
2. Na poczet wydatkowania środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z miejscami postojowymi, dla skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym może zostać potraktowana spłata zadłużenia kredytu, zaciągniętego na zakup segmentu, ale tylko w części spłaconej po dniu 27.04.2009 r. (po dniu dokonania korekty zeznań podatkowych), której małżonkowie dokonają w nieprzekraczalnym terminie przed 20 kwietnia 2011 roku.

W odniesieniu do powołanych przez wnioskodawcę interpretacji organu podatkowego oraz wyroku NSA należy stwierdzić, że orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja Nr 10, 09-402 Płock.