Istota interpretacji:

Czy wydatkowanie przychodu ze sprzedaży mieszkania, na nabycie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu, a następnie przekształcenie go w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, we właściwym okresie (dwóch lat), stanowi podstawę zastosowania zwolnienia z opodatkowania tego przychodu?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni zamieszkiwała w mieszkaniu od dnia x lutego 1999 r. Dnia x września 2006 r. (będąc już w związku małżeńskim) małżonkowie przekształcili ww. lokal na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. W dniu x sierpnia 2007 r. na podstawie aktu notarialnego lokal ten został sprzedany.

Bezpośrednio po tym fakcie złożono stosowne oświadczenia we właściwych urzędach skarbowych, iż pieniądze uzyskane ze zbycia ww. lokalu, zostaną przeznaczone na cele mieszkaniowe w okresie dwóch lat od dnia tej sprzedaży.

Ponadto Wnioskodawczyni wyjaśniła, iż uzyskany przychód ze sprzedaży, powiększony dodatkowo o oszczędności, przeznaczono w dniu x listopada 2007 r. na nabycie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego wnosząc stosowną opłatę tytułem wkładu mieszkaniowego.

Z kolei w dniu x marca 2008 r. na podstawie umowy o przekształcenie lokalu ze spółdzielnią mieszkaniową zostało przekształcone spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu.

Zainteresowana poinformowała również, iż pieniądze przeznaczone na zakup tego mieszkania znacznie przekroczyły przychód ze sprzedaży mieszkania dokonanej w dniu x sierpnia 2007 r. Wnioskodawczyni nadmieniła, iż czynności związane z nabyciem obecnego lokalu (jako własnościowego) odbyły się w okresie znacznie krótszym niż 2 lata.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wydatkowanie przychodu ze sprzedaży mieszkania, na nabycie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu, a następnie przekształcenie go w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, we właściwym okresie (dwóch lat), stanowi podstawę zastosowania zwolnienia z opodatkowania tego przychodu...

Zdaniem Wnioskodawczyni, w sytuacji gdy pieniądze ze sprzedaży lokalu mieszkalnego zostały w całości przeznaczone na nabycie lokatorskiego prawa do lokalu, które w okresie krótszym niż 24 miesiące zostało przekształcone na spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu, to małżonkowie powinni być zwolnieni od uiszczenia podatku dochodowego, ponieważ wpłacony wkład mieszkaniowy został przekwalifikowany w momencie przekształcenia lokalu na wkład budowlany.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Na wstępie tut. organ wskazuje, że Wnioskodawczyni zaznaczyła w bloku D.2. wniosku ORD-IN poz. 43, tj. podatek od czynności cywilnoprawnej.

Mając jednak na uwadze merytoryczną treść przedmiotowego wniosku, tut. organ uznał, iż Zainteresowana miała na uwadze poz. 40 bloku D.2. tego wniosku, tj. podatek dochodowy od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
   
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Z uwagi na moment nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, tj. 2006 r. w przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie powyższe przepisy.

Stosownie do art. 28 ust. 2 i 2a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika.

Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania zbycia złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
  
  

Natomiast z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b ustawy.

Z kolei zgodnie z regulacją zawartą w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. b) ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w całości – jeżeli sprzedaż nastąpiła w celu uzyskania w zamian za te nieruchomości lub prawa, spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu albo budynku mieszkalnego lub jego części.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w sierpniu 2007 r. został sprzedany lokal mieszkalny nabyty w 2006 r., po czym złożono w urzędach skarbowych oświadczenia, iż uzyskany ze sprzedaży mieszkania przychód zostanie przeznaczony w okresie dwóch lat od dnia tej sprzedaży na cele mieszkaniowe, tj. na nabycie (w listopadzie 2007 r.) spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu wnosząc stosowną opłatę tytułem wkładu mieszkaniowego. Natomiast w marcu 2008 r. na podstawie umowy o przekształcenie lokalu ze spółdzielnią mieszkaniową zostało przekształcone spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu.

Powołany art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może mieć jednak zastosowania w niniejszej sprawie, ponieważ przedmiotowym zwolnieniem objęty jest jedynie przychód wydatkowany na m.in. nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W tej sprawie nie poniesiono wydatku, o którym mowa powyżej.

W zaprezentowanym stanie faktycznym także przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. b) tej ustawy nie będzie miał zastosowania, ponieważ sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie nastąpiła w celu uzyskania w zamian za to prawo spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu albo budynku mieszkalnego lub jego części, lecz w wyniku sprzedaży.

Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz uregulowania prawne w tym zakresie należy stwierdzić, iż do przychodu uzyskanego ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nie ma zastosowania zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., bowiem ani spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu ani wkład budowlany nie zostały w ww. przepisie wymienione.

Tak więc otrzymany przychód ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 28 cyt. powyżej ustawy.

Końcowo tut. organ zaznacza, iż dokumenty dołączone przez Zainteresowaną do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.