Istota interpretacji:

Czy przychód uzyskany ze zbycia mieszkania w części wydatkowanej na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup zbytej nieruchomości będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego?

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Dnia 02.10.2004 r. Wnioskodawczyni wraz z ówczesnym mężem zakupiła mieszkanie na mocy umowy przedwstępnej z developerem. Na zakup tego mieszkania dnia 18.11.2004 r. małżonkowie zaciągnęli kredyt hipoteczny. Umowa przeniesienia własności w formie aktu notarialnego została podpisana 09.12.2005 r. W odniesieniu do tego kredytu w latach 2005 i 2006 małżonkowie korzystali z tzw. ulgi odsetkowej. Po rozwodzie otrzymanym w dniu 04.06.2007 r. byli małżonkowie sprzedali mieszkanie. Umowa sprzedaży mieszkania w formie aktu notarialnego została podpisana w dniu 14.11.2007 r. Udziały Wnioskodawczyni i byłego współmałżonka w sprzedawanym mieszkaniu wynosiły po 50%. Mieszkanie sprzedane zostało za 800.000 zł. W umowie sprzedaży zawarty został zapis, że płatność dokonana będzie w trzech częściach. Część pierwszą, zaliczkową, w kwocie po 20.000 zł dla byłego męża i Wnioskodawczyni otrzymali w dniu podpisania umowy. Część drugą, w wysokości 312.000 zł (stan zadłużenia kredytu hipotecznego na zakup sprzedawanego mieszkania), miała zostać przelana na konto bankowe celem spłacenia kredytu, natomiast pozostała część w kwocie po 221.000 zł dla byłego męża i dla Wnioskodawczyni miała zostać przelana na indywidualne konta bankowe byłych małżonków, po przedstawieniu zaświadczenia o spłacie kredytu i wykreśleniu hipoteki. W związku z powyższym kredyt został spłacony w dniu 29.11.2007 r., natomiast ostatnią należność za zbyte mieszkanie Wnioskodawczyni otrzymała w dniu 10.12.2007 r.

Dnia 19.11.2007 r. w Urzędzie Skarbowym Wnioskodawczyni złożyła oświadczenie o przeznaczeniu przychodu za sprzedanego mieszkania na cele mieszkaniowe w ciągu dwóch lat od daty sprzedaży.

Dnia 04.02.2008 r. Wnioskodawczyni wraz z byłym mężem złożyli korekty zeznań podatkowych za lata 2005 i 2006 ze względu na zamiar skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania w części wydatkowanej na spłatę kredytu hipotecznego i zwrócili należy podatek wynikający z ulgi odsetkowej wraz z odsetkami. Dnia 05.02.2008 r. umową przyrzeczenia sprzedaży Wnioskodawczyni nabyła od developera mieszkania, na które zaciągnęła kredyt hipoteczny przy wkładzie własnym 125.976 zł. Po odebraniu mieszkania (w stanie developerskim), protokołem zdawczo - odbiorczym w dniu 28.11.2008 r. Wnioskodawczyni wydatkowała na jego wykończenie kwotę 29.000 zł (gładź, podłogi, glazura, terakota, ceramika sanitarna, parapety, drzwi wewnętrzne, gres na balkonie). Przeniesienie własności tego mieszkania w formie aktu notarialnego zostania podpisane do końca m-ca maja 2009 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przychód uzyskany ze zbycia mieszkania w części wydatkowanej na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup zbytej nieruchomości będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego...

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Część przychodu ze sprzedaży mieszkania została wydatkowana na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r., w związku z czym korzysta ona ze zwolnienia od opodatkowania 10% podatkiem dochodowym.

W myśl przepisu art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r. przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podmiotów, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Jednocześnie zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) podatnicy mają prawo do skorygowania uprzednio złożonej deklaracji podatkowej, przy czym jeżeli podatnik dokona korekty zeznań podatkowych za lata, w których korzystał z odliczeń mieszkaniowych, w myśl art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa oraz ureguluje zaległe zobowiązania podatkowe wraz z odsetkami za zwłokę będzie to traktowane jak nie korzystanie z ww. ulgi. Dodatkowo, przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie.

W omawianym przypadku skorzystano z ulgi odsetkowej, jednakże skorygowano już po spłacie kredytu.

Przytoczone przepisy Ordynacji podatkowej o pięcioletnim terminie prawa do korekty zeznania podatkowego sugerują, że nie powinno się traktować tejże korekty w kategoriach korzystał - nie korzystał.

Dodatkowo wszelkie wątpliwości i nieścisłości w prawie podatkowym powinny być rozstrzygane na korzyść podatnika.

Jeżeli złożone zostały korekty zeznań podatkowych i zwrócony został podatek wraz z odsetkami za zwłokę, a zatem w świetle prawa nie korzystano z ulgi odsetkowej, to nie można stwierdzić, że w momencie spłaty kredytu jednak z ulgi korzystano, ponieważ podatnik poniósł konsekwencje finansowe związane z zapłaceniem w latach ubiegłych niższego podatku.

Zgodnie z powyższym omawiana część przychodu, wydatkowana na spłatę kredytu hipotecznego korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,
   
   

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
  
  

W myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z nieruchomościami, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31.12.2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007 r.

W przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r., z uwagi na to, że umowa przeniesienia własności w formie aktu notarialnego lokalu mieszkalnego została podpisana w dniu 09.12.2005 r.

Zgodnie z treścią art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu.

Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), z zastrzeżeniem art. 21 ust. 2 i 2a) ustawy.

W myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy podatkowej stanowi, że wolny od podatku dochodowego jest przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)- c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

W myśl przepisu art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r. przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, iż podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e), w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r., ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r.

Powyższe oznacza, iż z omawianego zwolnienia mają prawo korzystać również podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbytej nieruchomości lub prawa lub na nabycie innej nieruchomości lub prawa, pod warunkiem, że jest to nieruchomość lub prawo wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r.

Stosownie natomiast do treści art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) przyznaje podatnikom, płatnikom i inkasentom uprawnienie do skorygowania uprzednio złożonej deklaracji podatkowej, poza sytuacjami, określonymi w odrębnych przepisach. Zgodnie z § 2 tego artykułu, skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie deklaracji korygującej wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Jeżeli podatnik dokona korekty zeznań podatkowych za lata, w których korzystał z odliczeń mieszkaniowych, w myśl art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa oraz ureguluje zaległe zobowiązania podatkowe wraz z odsetkami za zwłokę będzie to traktowane jak niekorzystanie z ww. ulg. W tym stanie podatnik faktycznie nie skorzystał z ulg podatkowych, bowiem poniósł finansowe konsekwencje związane z zapłaceniem w latach ubiegłych niższego podatku.

Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracje (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej).

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni w 2005 roku na mocy umowy zawartej w formie aktu notarialnego nabyła wraz z ówczesnym mężem nieruchomość, za zakup której w dniu 18.11.2004 r. małżonkowie zaciągnęli kredyt hipoteczny. W odniesieniu do tego kredytu w latach 2005 i 2006 małżonkowie korzystali z tzw. ulgi odsetkowej. W dniu 04.06.2007 r. małżonkowie rozwiedli się, a następnie w dniu 14.11.2007 r. podpisali umowę sprzedaży mieszkania w formie aktu notarialnego na kwotę 800.000 zł. Udziały Wnioskodawczyni i byłego współmałżonka w sprzedawanym mieszkaniu wynosiły po 50%. Umowa sprzedaży zawierała zapis, że nabywca dokona płatność w trzech ratach. Pierwszą zaliczkową w kwocie po 20.000 zł dla Wnioskodawczyni i jej męża, w dniu podpisania umowy. Druga, w wysokości 312.000 zł (stan zadłużenia kredytu hipotecznego na zakup sprzedawanego mieszkania), miała zostać przelana na konto bankowe celem spłacenia kredytu, natomiast pozostała część w kwocie po 221.000 zł dla Wnioskodawczyni i byłego męża miała zostać przelana na indywidualne konta bankowe byłych małżonków, po przedstawieniu zaświadczenia o spłacie kredytu i wykreśleniu hipoteki. Tym samym przedmiotowy kredyt został spłacony w dniu 29.11.2007 r., natomiast ostatnią należność za zbyte mieszkanie Wnioskodawczyni otrzymała w dniu 10.12.2007 r.

W dniu 04.02.2008 r. Wnioskodawczyni wraz z byłym mężem złożyli korekty zeznań podatkowych za lata 2005 i 2006 (zwrócili należny podatek wynikający z ulgi wraz z odsetkami za zwłokę), w których to latach Wnioskodawczyni korzystała z ulgi odsetkowej, ze względu na zamiar skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania, w części wydatkowanej na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup zbytej nieruchomości.

W tym miejscu organ podatkowy raz jeszcze podkreśla, że zgodnie z treścią powołanego powyżej art. 21 ust. 2a ustawy podatkowej przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Korzystanie bowiem z tzw. ulgi odsetkowej wyklucza jednoznacznie możliwość wykazania jako zwolnienia spłaty kredytu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy.

Stosownie do powyższego należy stwierdzić, że ze zwolnienia na podstawie zacytowanego art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) prawo ma skorzystać podatnik, który w chwili dokonania spłaty kredytu i odsetek od kredytu dysponował przychodem ze sprzedaży nieruchomości oraz nie korzystał lub nie korzysta z ulgi odsetkowej na podstawie obowiązującego do końca 2006 roku art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym dopiero po skorygowaniu zeznania podatkowego za lata w których podatnik korzystał z przedmiotowej ulgi i wpłacie podatku wraz z odsetkami za zwłokę, podatnik ma prawo do skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy, czyli ze zwolnienia od podatku kwot uzyskanych ze zbycia mieszkania, przeznaczonych na spłatę kredytu wraz z odsetkami.

W oparciu o dokonaną analizę opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego oraz przytoczone powyżej przepisy prawa organ podatkowy stwierdza, iż z uwagi na to, że korekty zeznań podatkowych za lata 2005 i 2006, a tym samym zwrotu należnego podatku wynikającego z ulgi wraz z odsetkami za zwłokę Wnioskodawczyni dokonała w dniu 04.02.2008 r., natomiast spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na sprzedane w dniu 14.11.2007 r. mieszkanie nastąpiła w dniu 29.11.2007 r., zatem przychód uzyskany ze zbycia udziału w nieruchomości w części wydatkowanej na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup zbytej nieruchomości nie będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym, w oparciu o przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy.

Należy również wskazać, iż w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.