Istota interpretacji:

Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, pismem z dnia 28 kwietnia 2009 r., znak ILPB2/415-264/09-2/TR, ILPP/443-320/09-2/MT, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego.

Jednocześnie poinformowano Zainteresowanego, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 28 kwietnia 2009 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 6 maja 2009 r.), zaś w dniu 12 maja 2009 r. (data nadania 11 maja 2009 r.) do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca posiada gospodarstwo rolne. Nie jest rolnikiem ryczałtowym ani płatnikiem VAT. Posiadany grunt uprawia na potrzeby własne. W tym roku ojciec Zainteresowanego zamierza darować Mu 3 ha ziemi ze swojego gospodarstwa rolnego. 50 procent tego gruntu znajduje się w studium rozwoju Gminy z przeznaczeniem pod usługi i wielki "biznes", a 50 procent jest rolą. W związku ze sprzedażą przedmiotowa nieruchomość utraci charakter rolny. Przedmiotowy grunt stanowi gospodarstwo rolne i jest jego częścią składową. Nieruchomość ta będzie sklasyfikowana jako użytki rolne. Sprzedaży przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawca dokona jako osoba prywatna, nieprowadząca żadnej działalności gospodarczej.

Gruntu, o którym mowa, Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał w działalności gospodarczej; będzie go w części uprawiał na potrzeby własne. Przedmiotową nieruchomość będzie uprawiał na potrzeby własne, a część będzie leżała ugorem. Okazjonalnie (incydentalnie) sprzedał wcześniej dwa razy w roku dwie działki rolnicze po 3.000 m2, będące w studium rozwoju Gminy z przeznaczeniem pod zabudowę przemysłową. Właścicielem tych działek jest od 1996 r. Zainteresowany nie wie, czy będzie sprzedawać działki – może dwie lub trzy rocznie będzie stanowiło w przyszłości Jego sprzedaż, a pieniądze przeznaczy na zakup maszyn lub zakup gruntów rolnych w celu powiększenia Jego gospodarstwa rolnego. Powodem sprzedaży jest chęć powiększenia gospodarstwa rolnego, czyli Wnioskodawca pieniądze przeznaczy na zakup ziemi lub budowę nowego domu lub nowego gospodarstwa rolnego. Sprzedawana nieruchomość będzie w momencie sprzedaży niezabudowana.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy gdyby Wnioskodawca po dwóch latach od chwili otrzymania ww. gruntu chciał go sprzedać:

1. na poszerzenie gospodarstwa rolnego,
2. nie na poszerzenie gospodarstwa rolnego,

to będzie musiał zapłacić podatek dochodowy i podatek VAT...

Zdaniem Wnioskodawcy, w tym przypadku nie powinien On zapłacić ani podatku dochodowego, ani podatku VAT.

Tutejszy organ informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na powyższe pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z dniem 1 stycznia 2009 roku uległy zmianie zasady opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.

W związku z powyższym zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od wystąpienia następujących przesłanek:

1. zbywane grunty muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. będący własnością osoby fizycznej obszar gruntów o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha) lub jego część składową,
2. grunty nie mogą utracić wskutek sprzedaży rolnego charakteru.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że nieruchomość mająca być przedmiotem sprzedaży ma 3 ha powierzchni i zostanie nabyta przez Wnioskodawcę w 2009 r. w drodze darowizny od ojca z jego gospodarstwa rolnego. Wnioskodawca planuje dokonać sprzedaży przedmiotowej nieruchomości po dwóch latach od dnia jej nabycia, a w związku z tą sprzedażą nieruchomość utraci charakter rolny.

Mając wskazane wyżej na uwadze, w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania ww. zwolnienie.

Jednakże dodać należy, iż na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Ze wskazanego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca nie wie na jaki cel przeznaczy pieniądze uzyskane ze sprzedaży gruntu. Jako jedną z możliwości podaje budowę nowego domu.

Reasumując, w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz przytoczonych przepisów prawa, uznać należy, iż kwota uzyskana ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile Wnioskodawca nie przeznaczy jej na cele i zgodnie z zasadami określonymi w cyt. art. 21 ust. 1 pkt 131 tejże ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje