Istota interpretacji:

Czy w odniesieniu do opisu zdarzeń przyszłych opisanych powyżej, w przypadku nabycia Certyfikatów za środki gromadzone na I w ramach umowy o świadczenie usług brokerskich a następnie wykupu tychże Certyfikatów przez Fundusz, Fundusz jest obowiązany pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Towarzstwo SA ("T") rozważa utworzenie funduszu inwestycyjnego zamkniętego (Fundusz"), emitującego niepubliczne certyfikaty inwestycyjne (Certyfikaty"), będące papierami wartościowymi na okaziciela, w rozumieniu ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (ze zm.), poprzez zaoferowanie ich nabycia w drodze oferty publicznej.

Warunki emisji Certyfikatów w ramach oferty publicznej będą przewidywały, że cena emisyjna jednego Certyfikatu będzie ustalona, zgodnie z art. 132 ust. 1 ustawy o funduszach inwestycyjnych, poniżej wartości aktywów na certyfikat inwestycyjny dokonanej na 7 dni przed dniem rozpoczęcia przyjmowania zapisów, zaś całkowita wartość oferowanych w ramach oferty publicznej Certyfikatów, liczona według ich ceny emisyjnej, nie będzie przekraczać w okresie kolejnych 12 miesięcy wartości 100.000 euro lub równowartości tej kwoty w złotych. W związku z tym, zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 4 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o ofercie publicznej i warunkach wprowadzania instrumentów finansowych do zorganizowanego systemu obrotu oraz o spółkach publicznych (ze zm.), nie zaistnieje obowiązek sporządzenia, zatwierdzenia ani udostępnienia do publicznej wiadomości prospektu emisyjnego Certyfikatów.

Wskutek powyższego, przed rozpoczęciem oferty publicznej, Fundusz zawrze z Krajowym Depozytem Papierów Wartościowych SA. umowę, o której mowa w art. 5 ust. 3 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, której przedmiotem jest rejestracja w depozycie niepublicznych Certyfikatów i w ten sposób doprowadzi do zdematerializowania tych Certyfikatów.

Część lub całość oferowanych Certyfikatów zostanie objęta przez osoby fizyczne, będące polskimi rezydentami podatkowymi, za środki gromadzone, zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o indywidualnych kontach emerytalnych ("l") (ze zm.), na I w ramach umowy o świadczenie usług brokerskich. Zgodnie bowiem z art. 27 ust. 1 powyższej ustawy, umowa o prowadzenie I. z podmiotem prowadzącym działalność maklerską przewiduje m.in. lokowanie środków gromadzonych na I. w papiery wartościowe zdematerializowane zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.

W przypadku wykupu Certyfikatów przez Fundusz, płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 5) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (ze zm.), obciążającego dochód zrealizowany przez uczestnika będącego osobą fizyczną jest Fundusz reprezentowany przez T.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w odniesieniu do opisu zdarzeń przyszłych opisanych powyżej, w przypadku nabycia Certyfikatów za środki gromadzone na I w ramach umowy o świadczenie usług brokerskich a następnie wykupu tychże Certyfikatów przez Fundusz, Fundusz jest obowiązany pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem wnioskodawcy:

Wnioskodawca, uważa, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 58a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), wolne od podatku dochodowego są dochody z tytułu oszczędzania na indywidualnym koncie emerytalnym, w rozumieniu przepisów o indywidualnych kontach emerytalnych, uzyskane w związku z:

1. gromadzeniem i wypłatą środków przez oszczędzającego,
2. wypłatą środków dokonaną na rzecz osób uprawnionych do tych środków po śmierci oszczędzającego,
3. wypłatą transferową

• z tym że zwolnienie nie ma zastosowania w przypadku, gdy oszczędzający gromadził oszczędności na więcej niż jednym indywidualnym koncie emerytalnym, chyba że przepisy te przewidują taką możliwość.
  
  

Certyfikaty, o których mowa w opisie zdarzenia przyszłego, spełniają zaś kryterium, o którym mowa w art. 27 ust 1 ustawy z dnia 20.04.2004 r. o Indywidualnych Kontach Emerytalnych, (Dz. U. z 2004 r. Nr 116, poz.1205), tj. są papierami wartościowymi zdematerializowanymi zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.

Mając na uwadze powyższe, w opisanej sytuacji, w przypadku wykupu Certyfikatów, które zostały nabyte za środki zgromadzone na Indywidualnym Koncie Emerytalnym w instytucji prowadzącej działalność maklerską Fundusz, jako płatnik, nie jest zobowiązany do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych. Dla oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego opisanego powyżej, nie jest istotne, iż Certyfikaty zostały zaoferowane, w ramach oferty publicznej, za cenę emisyjną ustaloną poniżej wartości aktywów na certyfikat inwestycyjny dokonanej na 7 dni przed dniem rozpoczęcia przyjmowania zapisów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe, gdy operacja nie stanowi zwrotu w rozumieniu ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o indywidualnych kontach emerytalnych (Dz. U. Nr 116,poz.1205 z późn. zm.)

W przypadku gdy operacja stanowi zwrot lub częściowy zwrot w rozumieniu ustawy o I dochód uzyskany z tytułu oszczędzania na I jest opodatkowany w momencie zwrotu.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.